第二章_货币资金和应收账款

第二章货币资金和应收账款第一节货币资金第二节转账结算第三节应收款项教学目标：1．掌握库存现金、银行存款日常收付、应收票据、应收账款的账务处理及现金清查和银行存款核对的方法2．掌握其他货币资金的内容及主要账务处理3．熟悉库存现金、银行存款日记账的设置和登记4．熟悉国家现行的有关现金、银行存款的管理制度5．了解银行支付结算办法的种类及其相关规定教学重点：1、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款核算及清查2、其他货币资金的内容及核算教学难点：银行支付结算办法、应收账款坏账准备处理教学方法：采取案例教学和理论讲授相结合的方法。教学时数：6学时金融资产3.交易性金融资产4.持有至到期投资5.可供出售金融资产2.债权性资产1.货币资金6.金融资产减值货币资金按存放地点和用途分类货币资金（￥）库存现金1450元银行存款600，114元其他货币资金68，000元第一节货币资金货币资金是企业拥有的在生产过程中处于货币形态可随时使用的那部分资金。2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。案发2090万元公款打到私人账上２００３年２月，国家自然科学基金委员会财务局经费管理处一名出纳经核对银行对账单与单位的计算机财务账，出现２０００余万元差额，发现２００３年１月７日一笔用支票转出的２０９０万元账目有疑问，经核对该支票已由卞中登记为作废支票，出纳要求卞中出示作废支票，卞中无法出示，当晚出纳将此情况向单位领导汇报。经调查核实，卞中经手下拨给某科研单位的一笔2090万元专款，对方单位没有收到。后经该基金委员会审计部门审计，发现卞中把此款打到了一家私人公司的账号上用于经营活动。章·首·案·例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。（1）内部控制制度的原则严格职责分工实行收、支交易分开实行内部稽核制度实行定期轮岗制度（2）内部控制系统：三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制出纳人员会计人员一、货币资金内部控制制度现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核二、库存现金库存现金是指存放在企业财会部门并由出纳人员保管，用于企业日常零星开支的现款，包括库存的人民币和外币等。（一）现金管理的内容现金的管理与控制一般涉及三个方面现金的适用范围1现金的库存限额2现金日常收支管理31．现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，主要包括：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。2.现金的库存限额保证企业的正常周转运营，企业必须按规定持有一定的库存现金用于日常零星支付。库存现金的限额由开户银行应当根据实际需要，核定三天至五天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于五天，但不得超过十五天的日常零星开支企业的库存现金限额核定后，若需要增加或者减少的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。在日常经营中企业库存现金超过限额的应及时存入银行，库存现金低于限额时可从银行提取。3.现金日常收支管理企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自已的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。（二）库存现金的会计处理在日常会计处理中，企业除设置现金总分类账户对现金进行总分类核算外，还必须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收付，做到账目日清日结，账款相符。2.现金清查现金长款（库存现金账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益2货币资金及应收账项级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对三、银行存款银行存款是企业存放在开户银行或其他金融机构的货币资金。按照国家相关规定，企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算。（一）银行存款的管理制度与控制1、银行存款开户的有关规定《人民币银行结算账户管理办法》规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，用来办理货币资金的存取以及各种收支的转账的结算业务。银行结算账户分为四类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。2、银行结算有关规定单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保障的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（二）银行存款的明细分类核算为了正确、及时、连续和系统地反映银行存款的收支结存情况，企业设置银行存款日记账，由出纳人员根据审核签字的收付款凭证进行逐笔序时登记。每日加计收入、支出发生额合计，并结出当日结存余额。（三）银行存款清查损失的处理当有确凿证据证明存放在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回的，应当作为当期损失处理，计入“营业外支出”四、其他货币资金买股票是直接用现金吗？（一）其他货币资金的概念及内容其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金的组成内容：外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款存出投资款信用证保证金存款其他货币资金其他货币资金银行存款开户材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）采购交易性金融资产投资收回1、外埠存款【例】某企业根据发生的有关外埠存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——500000贷：银行存款500000(2)采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。借：原材料400000应交税费68000贷：其他货币资金——外埠存款468000(3)外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000贷：其他货币资金——外埠存款320002、银行汇票存款【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000贷：银行存款30000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料入库。借：原材料25000应交税费4250贷：其他货币资金——银行汇票29250(3)收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750贷：其他货币资金——银行汇票7503、银行本票存款【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下：(1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000贷：银行存款40000(2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料入库。借：原材料34000应交税费5780贷：其他货币资金——银行本票39780(3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220贷：其他货币资金——银行本票2204、存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：（1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000贷：银行存款500000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金——存出投资款2000005、信用卡存款【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下：(1)将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款50000(2)信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500贷：其他货币资金——信用卡存款1500(3)收到信用卡存款的利息60元。借：其他货币资金——信用卡存款60贷：财务费用606、信用证保证金存款【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下：（1）申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000贷：银行存款30000（2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费21794.87贷：其他货币资金——信用证保证金30000银行存款120000第二节银行结算方式现金结算方式转账结算方式国内结算：8种国际结算：1种1．银行转账结算方式银行结算方法银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑信用卡托收承付委托收款九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付经开户银行同意的企业信用证国内外信用证结算业务支票的种类支票支付方式现金支票转账支票普通支票划线支票用于提取现金用于转账既可提现，也可转账在普通支票左上角划两条平行线，划线支票只能用于转账，不能支取现金（一）支票结算程序进账单支票结算的一般程序付款人收款人付款单位开户银行收款单位开户银行⑤银行退回进账单回单②填制进账单将进账单连同支票送存银行①开出支票③传递凭证④划拨款项（二）银行本票结算方式（1）含义：申请人将款项交存银行，由银行签发承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。（2）种类：定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。（3）特点：一律记名/同城/付款期限2个月/可以背书转让/不可以挂失（4）由于银行本票是银行签发的，银行见票就付，比支票付款更有保证。银行本票的种类银行本票定额本票不定额本票定额本票是事先印好面额的本票，其面额有1000元、5000元、10000元、50000元四种可供选择。不定额本