第二章应收款项

1第二章应收款项教学主要内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账准备2不带息票据带息票据到期值=？到期值=？一、应收票据分类3一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票4付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程5付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程62、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。7（二）应收票据的核算应收票据核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款★计价（1）取得时应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。（2）期末应收票据的计价不带息票据仍然是面值。带息票据应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，增加应收票据的账面价值。8（1）应收票据取得的处理★因销售商品而收到的应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)★取得：因债务人抵偿前欠货款应收票据时：借：应收票据【票据面值】贷：应收账款（2）期末计提票息的处理带息应收票据应在期末（中期期末或年末）计提利息，计提的利息增加应收债权的账面价值，同时冲减财务费用。票息＝票据面值×票面利率×票据期限借：应收利息贷：财务费用9（3）票据到期的处理★计算票据到期值不带息应收票据：到期值=票据面值带息应收票据：到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限★应收票据期限表示方式：以“天数”表示：即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？—9月16日以“月数”表示：即到期月份中与出票日相同的那天为到期日，例如：4月16日签发，3个月到期的商业汇票，到期日为7月16日。如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。通常票据期限通常按月表示。10★到期收回票款的处理☆不带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【票据面值】☆带息应收票据到期收回时：借：银行存款【到期值】贷：应收票据【面值】应收利息【已计提利息部分】财务费用【未计提利息部分】11（4）应收票据背书转让☆将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：在途物资（或原材料、库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据☆带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：先计提所含利息：借：应收利息贷：财务费用(未计提利息部分)借：在途物资（或原材料、库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（面值）应收利息（差额或借银行存款）12（三）应收票据贴现申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理13贴现的概念贴现将票据背书，转让给银行。目的：取得现款返回14贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期15应收票据贴现的处理★贴现的含义：是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为★贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现息贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，可用下式计算：贴现期（天数）=票据期限（天数）－已持有票据期限（天数）注意：异地贴现的另加3天划款时间。第三步：计算贴现所得额贴现所得额=票据到期值－贴现息16★票据贴现的账务处理★不带追索权的应收票据贴现：☆不带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现息】贷：应收票据【面值】☆带息票据贴现时：借：银行存款【贴现所得额】财务费用【贴现所得额小于账面余额差额】贷：应收票据【面值】应收利息【已计提的利息】财务费用【贴现所得额大于账面余额差额】票据到期时，承兑人的无论是否支付，都与贴现企业无关，贴现企业无需进行账务处理17例1：某企业2008年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。不带追索权。4月15日签发，60天到期，票据到期日为6月14日(1)票据到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000(元)(2)贴现息=610000×16％÷360×（60－15）=12200(元)(3)贴现所得额=610000－12200=597800(元)(4)分录：借：银行存款597800财务费用2200贷：应收票据60000018例2：企业收到购货单位交来2007年12月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为4％，金额900000元,承兑期限5个月。不带追索权，2008年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率5％。到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)贴现息=915000×5％×4/12=15250(元)贴现净额=915000-15250=899750(元)2008年1月31日期末计提利息借：应收利息3000贷：财务费用3000贴现时：借：银行存款899750财务费用3250贷：应收票据900000应收利息300019★带追索权的应收票据贴现：单独设置“应收票据贴现”科目-西方会计•使用“短期借款”科目，不单独设置“应收票据贴现”科目时：①企业向银行贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款或有负债反映增设：应收票据贴现20例3：企业收到购货单位交来2007年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额900000元,承兑期限5个月。2008年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴现率5％。到期值=900000元贴现值=900000×5％×4/12=15000(元)贴现净额=900000-15000=885000(元)借：银行存款885000财务费用15000贷：短期借款90000021例4上例若为带息票据,票面利率为4％。其余条件相同。带息应收票据应于期末（即中期期末和年度终了）按应收票据的面值和票面利率计提利息，其基本会计处理应为2008年1月31日期末计提利息借：应收利息3000贷：财务费用3000到期值=900000×(1+4％×5/12)=915000(元)贴现息=915000×5％×4/12=15250(元)贴现净额=915000-15250=899750(元)借：银行存款899750财务费用15250贷：短期借款91500022②﹡票据到期时：承付。借：短期借款贷：应收票据、应收利息（\借）财务费用﹡票据到期时，承兑人的银行存款账户不足支付，则贴现企业账务处理为：借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据、应收利息﹡票据到期时，承兑人和贴现企业银行存款账户余额都不足时，贴现企业的账务处理为：借：应收账款贷：应收票据、应收利息23例4中2008年2～4月已计提应收票据利息。2008年5月31日尚未计提应收票据利息。2008年2～4月计提应收票据利息基本会计处理同[例4]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人按期付款的基本会计处理应为：借：短期借款915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用300024[例4]票据到期时,因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。2008年1～5月已计提应收票据利息。2008年2～5月已计提应收票据利息基本会计处理同[例4]，每月计提利息3000元冲减财务费用。票据到期,承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：①借：应收账款（面值与票据利息之和）915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用3000同时不再计提应收票据利息。②借：短期借款915000贷：银行存款（银行扣款金额）91500025[例5]上例中如果该企业“银行存款”账户余额仅为500000元。其余条件相同。①借：应收账款（面值与利息之和）915000贷：应收票据900000应收利息12000财务费用3000②借：短期借款500000贷：银行存款50000026注意：☆企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。☆如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。27二、应收账款（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：28现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣29例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700净价法下如何处理？30例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360贷：银行存款30031为什么不并入应收账款呢?（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。三、预付账款32主要账务处理：例：ABC公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例ABC公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：在途物资5000应交税费－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：在途物资500应交税费－应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款41533注意：如果企业预付账款不足以支付所购货物的价款，其补付的款项通过预付账款核算，而不是应付账款。预付账款不计提坏账准备，但如有证据表明所购的货物由于种种原因不能收到，则应将预付账款转入“其他应收款”科目核算，并按规定计提坏账准备。34（一）含义：其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容：1、预付企业各内部单位或个人的备用金2、应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款3、应收的各种罚款4、应收出租包装物的租金5、存出保证金6、应向职工收取的各种垫付款项7、应收、暂付上级单位或所属单位的款项8、预付账款转入9、其他不属于上述各项的其他应收款四、其他应收款351、发生其他应收款：例：职工刘某借差旅费800元2、其他应收款的结算：刘某出