第五章 应收及预付款项

坏账损失及其核算应收票据应收账款预付及其他应收款第五章应收及预付项目应收债权融资§1应收票据应收票据的概念及其计价应收票据的核算商业汇票第五章应收及预付项目由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据商业承兑汇票银行承兑汇票按承兑人按是否带息带息商业汇票不带息商业汇票第五章应收及预付项目商业汇票种类程序开户行收款人开户行付款人①供货②签发并承兑汇票③到期委托收款④通知付款⑤划款通知⑥联行往来⑦通知收款第五章应收及预付项目一、应收票据的概念及其计价企业因销售产品而收到的商业汇票含义计价第五章应收及预付项目取得时的计价期末计价不带息票据带息票据面值＋已计提利息面值尚未到期票据的账面价值取得收回贴现转让应收票据收到的票据面值计提的利息收到款项转销的票据贴现转销的票据转作应收账款的票据转让的票据二、应收票据的核算第五章应收及预付项目备查账（一）不带息商业汇票的核算1998年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为234000元。借：应收票据—C公司234000贷：主营业务收入200000应交税金——应交增值税（销项税额）34000第五章应收及预付项目收到票据借：银行存款234000贷：应收票据——C公司234000①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账②上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款借：应收账款——C公司234000贷：应收票据——C公司234000第五章应收及预付项目票据到期③如属于银行承兑汇票？付款方账务处理？（二）带息商业汇票的核算华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元借：应收票据—A公司117000贷：主营业务收入100000应交税金—应交增值税（销项税额）17000第五章应收及预付项目收到票据应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期价值=票面金额+到期利息月日——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日——从出票日起按实际经历天数计算注意利率—年利率期限第五章应收及预付项目借：银行存款119632.5应收票据利息＝117000×3/12×9%=2632.5票据到期价值=117000+2632.5=119632.5第五章应收及预付项目贷：应收票据—A公司117000财务费用2632.5注意：期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，并增加应收票据的账面余额，同时，冲减“财务费用”到期不能收回的带息票据，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。第五章应收及预付项目半年末和年末如上例为11月1日收到票据，则12月31日应计提两个月的利息应计利息＝117000×9%÷12×2=1755借：应收票据1755贷：财务费用17552月1日收到票据金额时：借：银行存款119632.5贷：应收票据118755财务费用877.5第五章应收及预付项目如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用借：应收账款118755贷：应收票据118755假设6月1日收到：借：银行存款119632.5贷：应收账款118755财务费用877.5第五章应收及预付项目（三）应收票据转让借：物资采购（原材料、库存商品）应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应收票据①有差额的话如何处理？②带息商业汇票转让如何处理？第五章应收及预付项目例题某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值120000元、6个月到期的带息（票面利率6%）商业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，不足部分以转账支票支付。借：物资采购（原材料、库存商品）120000应交税金——应交增值税（进项税额）20400贷：财务费用2400应收票据121200银行存款16800第五章应收及预付项目§2应收账款应收账款应当按实际发生额记账商业折扣(Commercialdiscount)现金折扣(Cashdiscount)一、应收账款的计价指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，属于经营活动所形成的债权。折扣销售销售折扣第五章应收及预付项目（一）商业折扣A公司出售E型磁带录音机，销售价格为每台300元，购买20台，可得20%的商业折扣。商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认发票金额＝20×300×（1－20%）＝4800第五章应收及预付项目（二）现金折扣账务处理：总价法、净价法折扣作为理财费用某公司9月5日销售产品一批，价款10000元，增值税销项税1700元，发票上注明的付款条件为1/20，2／10，N/302／10，1／20，N／30在10天折扣期内收到货款11700×98%＝11466在20天折扣期内收到货款11700×99%＝11583在折扣期之后收到货款11700第五章应收及预付项目二、应收账款的核算应收账款应收的款项收回的款项出售、贴现作为坏账冲销的款项债务重组转出的款项尚未收回的款项明细核算：按债权单位设置明细账（三栏式）第五章应收及预付项目（一）不存在商业折扣情况下的应收账款核算某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计58000元，使用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥托收手续代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销注意：第五章应收及预付项目②收到货款时①销售时借：应收账款69860贷：主营业务收入58000应交税金——应交增值税（销项税额）9860银行存款2000借：银行存款69860贷：应收账款69860第五章应收及预付项目（二）存在商业折扣情况下的应收账款核算某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于是成批出售，销货方给购货方10%的商业折扣（金额为2000元），销货方应收账款的入账金额为18000元，适用税率为17%①销售时：20000×（1－20%）＝18000第五章应收及预付项目销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额注意税法规定借：应收账款21060贷：主营业务收入18000应交税金——应交增值税（销项税额）3060②收到货款时借：银行存款21060贷：应收账款21060第五章应收及预付项目（三）存在现金折扣情况下的应收账款核算第五章应收及预付项目应收账款的入账价值视采用的核算方法不同总价法净价法将未减现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账金额将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记录应收账款的入账金额借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700①确认销售收入和应收账款②在10天折扣期内收到货款借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700第五章应收及预付项目总价法借：银行存款11583财务费用117贷：应收账款11700③在10天后，20天内收到货款④在折扣期之后收到货款借：银行存款11700贷：应收账款11700第五章应收及预付项目借：应收账款11466财务费用234贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税（销项税额）1700①确认销售收入和应收账款②在10天折扣期内收到货款借：银行存款11466贷：应收账款11466第五章应收及预付项目净价法第五章应收及预付项目总价法与净价法的比较总价法净价法优点缺点总价法可以较好地反映销售的全过程可以避免总价法的不足在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦会计制度规定的方法（四）应收账款减少的核算应收账款减少：收回、出售、转销、核销以及债务重组第五章应收及预付项目收回转销§3预付及其他应收款第五章应收及预付项目一、预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款与应收账款的比较相同区别两者产生的原因不同，应收账款是企业应收的销货款，即应向购货方收取的款项；而预付账款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项二者都属于企业的债权预付账款预付的款项收到材料等转销的预付款尚未转销的预付款第五章应收及预付项目注意预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应收账款”的金额分开列示。明细账供货单位某企业预付购买材料款共计12000元借：预付账款12000贷：银行存款12000收到材料和专用发票时，全部货款为15000元，税金为2550元，应补付5550元借：物资采购15000应交税金—应交增值税（进项税额）2550贷：预付账款17550第五章应收及预付项目1、预付款的核算2、预付账款的转销企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款借：其他应收款50000贷：预付账款50000第五章应收及预付项目二、其他应收款核算范围第五章应收及预付项目（1）应收的各种赔款（2）应收的各种罚款（3）存出的保证金，如包装物的押金等（4）拨给职能科室、车间的备用金（5）应向职工收取的各种暂付款项等备用金普通备用金定额备用金定额备用金的核算领用报销收回借：管理费用贷：现金补足定额§4坏账及其核算坏账的确认坏账损失的核算方法坏账损失的账务处理第五章应收及预付项目第五章应收及预付项目一、坏账损失的确认坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失坏账损失确认的一般标准第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明二、坏账损失的核算方法直接冲销法备抵法在会计期末按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款第五章应收及预付项目企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明坏账准备提取的坏账准备冲销多提数实际发生的坏账已冲销坏账的收回数形成的坏账准备数应收账款尚未收回的款项科目设置第五章应收及预付项目被调整账户调整账户应收账款净额＝应收账款余额－坏账准备余额（一）应收账款余额百分比法形成的坏账准备＝应收账款余额×坏账百分比某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5