第八章购进与付款循环审计

21世纪高职高专精品教材·会计系列审计基础与实务主编王龙吴辛愚中国人民大学出版社第八章购进与付款循环审计【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生理解并掌握购进与付款循环的基本业务流程与相关账户的审计。【教学要点】1.购进与付款业务的业务流程。2.应付账款、预付账款、固定资产、管理费用账户的实质性测试。【教学时数】9学时【教学内容】本章共分3节。第一节购进与付款循环主要活动及其关键控制一、购进与付款循环的主要业务活动购进与付款循环是指企业从申请采购货物开始，到支付购货款为止所包括的所有业务活动。主要包括请购-订货-验收-付款四个基本程序其主要业务活动包括：购进商品与劳务，记录采购业务，支付账款P146页采购业务流程图购进与付款循环业务主要会涉及到企业是否会虚增资产和收入，少计负债。一、购进与付款循环的主要业务活动（一）请购商品和劳务由需求或仓储部门提出采购申请并填制请购单是本业务循环的起点。采购要有授权审批一般的采购都是由需要仓储部门或其他需求提出申请，填制请购单，提交到采购部门，经过适当授权的需求部门负责人或公司管理层审批由采购部门来采购。因为不同的部门都要用请购单，因此，请购单这个原始凭证不用事先编号例如：存货的采购由仓库根据全年的最佳订货批次和最佳订货数量来进行采购。但是对于资本性支出的购买，例如固定资产，就需要经过项目计划、项目预算、项目可行性分析、项目批复等环节进行采购。一、购进与付款循环的主要业务活动（二）编制订购单请购单得到审批后采购部门应该进行三步工作：专门的询价人，选择合适的供应商；专门的编制订购单的人（订购单应连续编号），并签订订货合同；专门的采购的人。一、购进与付款循环的主要业务活动（三）验收商品验收商品是本业务循环的一个关键点。需要进行以下工作1、实物管理人员根据供应商的送货清单清点货物数量及类型。确认无误后签字，并将清单送往采购部门订单处理人员2、订单处理人员将采购清单与订货单进行核对，核对无误后，编制存货入库单，再由实物管理人员核对入库单与订购单无误后，在入库单上签字。3、实物管理人员将入库单传递给采购部门编制付款凭单人员。编制付款凭单部门根据核实后的入库单编制付款凭单。一、购进与付款循环的主要业务活动（四）储存已验收的商品存货注意实物接近授权除了实物管理人员，其他人员进入仓库要得到管理层审批一、购进与付款循环的主要业务活动（五）确认或记录负债采购部门将供应商提供的发票、采购部门传递过来的入库单和付款凭单，交给财务部门。财务部门应付账款会计要核对三单，保证三单核对相符一、购进与付款循环的主要业务活动（六）处理和记录价款的支付1、采购部门按照采购合同约定的日期和付款方式填写付款通知单，2、付款通知单上应该有采购主管的签字3、付款通知单上的金额根据授权应该有财务主管或管理层的批准4、出纳根据付款通知单开具支票等方式付款5、会计根据付款通知单和支票存根做付款凭证。二、购进与付款循环的关键控制（一）适当的职责分工采购与付款业务下列不相容的岗位应当严格分离：1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；4.采购、验收与相关会计记录；5.付款的申请、审批与执行。二、购进与付款循环的关键控制（二）信息及文件等记录传递程序的控制1.授权和审核批准程序；2.文件等记录的使用和报告；（三）独立核查核查相关岗位及人员的设置情况、授权及批准制度的履行情况、单据、凭证及文件的使用和保管情况等。三、固定资产的关键控制固定资产在资产总额中往往占有很大比重，审计是否正确会影响到资产负债表中资产总额的正确性;固定资产购置、大修理、技术改造都会影响到企业的现金流量，会影响到现金流量表的正确性;而正确的计算折旧，影响到企业的费用，影响到利润表的正确性。因此，企业对固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等关键方面和环节应当建立一套完整的内部控制制度。三、固定资产的关键控制（一）固定资产预算管理制度固定资产的购建、处置应事先编制预算或计划，超预算的事项应经过审批。1、先预算，进行项目可行性分析2、固定资产增加的流程办理固定资产的立项审批手续→组织招标采购→部门负责人、资产管理员、使用人员验收→填写固定资产卡片(一式三联)，责任人（各部门资产管理员）、保管人签字后，一联交财务处，一联交资产保管人，一联资产管理员留存。三、固定资产的关键控制（二）职责分工制度企业应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。固定资产业务不相容岗位至少包括：1.投资预算的编制与审批，审批与执行；2.采购、验收与款项支付；3.投保的申请与审批；4.处置的申请与审批，审批与执行；5.取得与处置业务的执行与相关会计记录。三、固定资产的关键控制（三）固定资产维护保养制度固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度。。三、固定资产的关键控制（四）固定资产定期盘点制度1、定期盘点企业应组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点，盘点前固定资产管理部门、使用部门和财会部门先进行账簿记录的核对。2、帐实不符，调账编制固定资产盘点表，与账簿记录核对:出现盘盈、盘亏的，查明原因，形成处理意见报授权部门或人员批准，财会部门对处理结果及时调整有关账簿记录。3、有减值现象，提取固定资产减值准备盘点时应关注固定资产是否存在减值迹象，对可能发生减值的，应当计算其可收回金额，可收回金额低于账面价值的，计提固定资产减值准备。三、固定资产的关键控制（五）固定资产转移处置制度1、报废的固定资产应由相关部门进行技术鉴定，非正常报废的资产应查明报废理由申请处理。2、已经提足折旧的，按正常固定资产报废进行账务处理3、没提足折旧的固定资产报废，应该经过税务局审批。第二节购进与付款循环的控制测试一、购进与付款循环控制测试的目标(一)所记录的购进都已收到货物或已接受劳务，并符合采购方的最大利益；(二)已发生的购进业务均已记录；(三)所记录的购进业务估价正确；(四)购进业务按正确的日期记录；(五)购进业务的分类正确；(六)购进业务被正确计入存货、应付账款等明细账中，并被准确汇总。第二节购进与付款循环的控制测试二、购进与付款循环的控制测试程序①询问被审计单位的人员，了解被审计单位购进与付款的主要控制制度是否被执行；②观察购进与付款的关键控制点的控制实践；③检查关键控制点生成的有关文件和记录；④必要时通过重新执行来证实控制执行的有效性；⑤通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试），以提取对关键控制点控制有效支持的审计证据；⑥根据上述程序的实施，评估控制是否可信赖。第二节购进与付款循环的控制测试P153表8-1购进与付款循环控制测试程序表P160表8-3固定资产控制测试程序表第三节购进与付款循环所涉及科目的实质性测试所涉及到的账户：预付账款应付账款固定资产累计折旧固定资产减值准备工程物资在建工程固定资产清理应付票据一、预付账款审计（一）预付账款审计目标1.确定预付账款是否存在。2.确定预付账款是否归被审计单位所拥有或控制。3.确定应当记录的预付账款是否均已记录。4.确定预付账款期末余额是否正确。5.确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。一、预付账款审计（二）预付账款实质性程序1.获取或编制预付账款明细表。P1652.分析预付账款账龄及余额构成。P1653.选择重要项目，抽查有关合同、协议、原始凭证及进行函证。一、预付账款审计（二）预付账款实质性程序4.对未回函的再次发函，仍未回函，则执行替代测试，从明细账追查至有关原始凭证:检查：①原始凭证是否齐全；②记账凭证是否相符；③账务处理是否正确；④是否记录恰当的会计期间一、预付账款审计预付账款审计实训《财务报表审计模拟实训》P140二、应付账款审计一、应付账款的审计目标1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；3、确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；5、确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。二、应付账款审计1.获取或编制应付账款明细表①复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；②检查应付账款是否存在借方余额；如有，应查明原因，必要时作重分类调整。二、应付账款审计2.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款。(1)结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务(2)审查供应商提供的月对账单(3)审查资产负债表日后货币资金支出情况(4)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确，可能漏记应付账款。应付账款的入账时间应付账款的入账时间应以采购物资所有权转移至本单位的时间或实际上已接受约定劳务的时间为标志。所谓所有权转移至本单位，是指物资到达验收入库，或依合同规定物资所有权已发生转移。(1)、购货发票、货同到应在货物入库后按采购发票、入库单和应付凭单记载应付账款借：原材料贷：应付账款(2)、货到，购货发票未到(3)、购货发票到，货未到应该按照货物价值暂估入账借：原材料100不做会计处理。贷：应付账款100下个月初，用红字冲回借：原材料100贷：应付账款100应付账款的入账价值我国应付账款按总价法入账（1）企业发生的应付账款，不管是否有没有现金折扣，均应按应付的全部金额入账：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）在享受现金折扣的情况下，企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：借：应付账款贷：财务费用（按实际发生的现金折扣）银行存款（按实际收到的款项）二、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。一般情况下，应付账款不需要函证，函证不能保证查出未入账的应付账款要函证通常采用积极式函证。列明函证金额。二、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。而应收账款却必须进行函证。二、应付账款审计3.选择应付账款的重要项目（包括零账户）函证其余额和交易条款。二、应付账款审计审查长期挂账的应付账款确实无法收回的应付账款应该转入营业外收入。二、应付账款审计应付账款审计实训《财务报表审计模拟实训》P144三、固定资产审计固定资产的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（不高估）确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（不低估）确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；（所有权）确定确定固定资产是否已恰当的金额包括在财务报表中（金额正确）固定资产、累计折旧常见的作假手法三、固定资产审计主要审计的问题1、已经存在的固定资产，审核初始计量是否正确，是否确实归被审计单位所有2、本期减少的固定资产，审核其处置程序是否合规，账务处理是否正确3、审核折旧方法是否合理，测算本期折旧金额；若存在减值，测算减值准备金额4、固定资产盘点，查询账面上的固定资产是否都真实存在，是否都确实归被审计单位所有三、固定资产审计一、已经存在的固定资产1、实地盘点，确定固定资产的数量盘盈盘亏的处理（1）固定资产盘盈：企业应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余值。借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢经批准后转作企业收益时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：营业外收入——固定资产盘盈三、固定资产审计一、已经存在的固定资产1、实地盘点，确定固定资产的数量盘盈盘亏的处理（2）固定资产盘亏：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产经准备后转作企业损失借:营业处支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢三、固定资产审计一、已经存在的固定资产2、初始入账金额的正确性主要检查固定资产的购货发票购置的固定资产固定资产的入账价值=买价+运杂费+增值税（进项税）三、固定