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第八章采购与付款循环审计本章要点第一节采购与付款循环的审计对象第二节采购与付款循环的内部控制及其测试第三节固定资产审计第四节应付账款审计本章要点1．采购与付款循环涉及的业务活动2．采购与付款循环涉及的凭证和会计记录3．采购与付款循环相关的内部控制及其测试4．固定资产的实质性程序5．应付账款的实质性程序采购与付款循环主要涉及到预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款等报表项目，本章介绍了固定资产、应付票据、应付账款、在建工程、工程物资的审计目标和实质性程序，学习时应结合案例加以理解。第一节采购与付款循环的审计对象一、购买商品或劳务二、记录购货业务三、支付货款和记录支出一、购买商品或劳务1.请购商品或劳务企业仓库管理部门和商品或劳务的使用部门均可以提出购买商品或劳务的申请。请购须填写请购单。2.订购商品采购部门根据审批后的请购单编制订购单，订购单必须经授权审批人员审批之后才能发出。3.验收商品订购的商品到达之后，应由验收部门进行验收。验收完毕之后，验收部门应按规定编制验收单或验收报告，作为会计记录的依据。4.储存商品经过验收合格的商品交仓库管理部门储存，是保证资产安全、完整的重要措施。商品验收后入库时，仓库保管人员应编制入库单。二、记录购货业务1.编制付款凭单货物验收入库或交付使用之后，应付凭单部门应在核对订购单、验收单和购货发票基础上，确认负债，编制付款凭单，并将经审核后付款凭单，连同每日的凭单汇总表一起，送交会计部门，作为会计部门编制记账凭证和登记有关明细账和总账的依据。储存商品。2.记录资产和负债会计部门首先检查购货发票的内容与订购单、验收单以及运货单是否一致，并验算购货发票金额的计算是否正确。然后根据已审批的付款凭单及时地编制记账凭证，登记有关资产和负债明细账和总账，并由稽核人员定期进行账证、账账核对。三、支付货款和记录支出1.支付货款会计人员应根据审批后的付款凭单、供应商的付款条件以及本企业的资金状况，采用适当的结算方式合理地安排付款。凭证：现金支票、转账支票等。2.记录现金、银行存款支出会计部门应根据付款原始凭证编制付款记账凭证，并据以登记现金或银行存款日记账和应付账款等账簿，并由稽核人员独立检查现金、银行存款明细账和应付账款明细账的金额一致性。第二节内部控制及其测试一、采购与付款循环的内部控制三、购货与付款循环内部控制的测试三、重新评估重大错报风险四、固定资产的内部控制及其测试（自学）一、购货与付款循环的内部控制(一)职责分工控制(二)授权批准(三)凭证和记录(四)请购控制(五)采购控制(六)验收控制(七)付款控制(八)对账控制(九)监督检查(一)职责分工控制（1）请购与审批；（2）询价与确定供应商；（3）采购合同的订立与审批；（4）采购与验收；（5）采购、验收与相关会计记录；（6）付款审批与付款执行。(二)授权批准企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度。(三)凭证和记录企业应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度。对凭证预先进行编号，旨在防止漏记和重记。会计部门应设置应付账款明细账、库存现金、银行存款日记账和总账，及时地记录采购与付款业务的发生和完成情况。(四)请购控制(1)企业应当建立采购申请制度。(2)企业应当加强采购业务的预算管理。(3)企业应当建立严格的请购审批制度。(五)采购控制(1)企业应当建立采购与验收环节的管理制度。(2)企业应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。(3)企业应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。(4)企业应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。(5)小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。(六)验收控制(1)企业应当根据规定的验收制度和经批准的订购单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。(2)验收人员验收完毕之后，必须填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量、质量、货运人名称、原订购单编号等内容的验收单或验收报告，并经验收人员签字。(3)对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。货物的验收应由独立于请购、采购和会计部门的部门及人员来承担，验收部门及人员的主要责任是检验收到货物的数量和质量。(七)付款控制(1)企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定办理采购付款业务。(2)企业会计部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。(3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度。(4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理。(5)企业应当建立退货管理制度。(八)对账控制对账的关键控制包括：(1)应付账款明细账与卖方对账单的核对。(2)银行对账单与银行存款日记账余额的核对。(3)有关账户总账和明细账的核对。(九)监督检查企业应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。对监督检查过程中发现的采购与付款内部控制中的薄弱环节，企业应当采取措施，及时加以纠正和完善。采购与付款循环控制测试案例【基本案情】ABC公司产品销售以仓库为交货地点。注册会计师于20×7年10月25日至11月10日对ABC公司采购与付款循环的内部控制进行了解、测试，在审计工作底稿吕进行如下记录：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。采购与付款循环控制测试案例（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。采购与付款循环控制测试案例【案例分析】第（1）项：第（1）项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项：第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。第（3）项：第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。采购与付款循环控制测试案例第（4）项：第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。【改进建议】第（2）项建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（4）项建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。二、采购与付款循环的控制测试(1)观察或询问职责分工的情况。(2)检查采购与付款业务的凭证和记录。(3)实地观察或询问物资的保管情况。(4)检查账簿的对账。(5)检查监督检查制度。三、重新评估重大错报风险注册会计师完成对采购与付款相关内部控制的测试之后，应对采购与付款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计重大错报风险水平，以修订实质性程序计划。第三节固定资产审计一、固定资产的审计目标二、固定资产——账面余额审计三、固定资产——累计折旧审计四、固定资产——减值准备审计一、固定资产审计目标(1)确定固定资产是否存在。(2)确定固定资产是否归被审计单位所有或控制。(3)确定固定资产的计价方法是否恰当。(4)确定固定资产的折旧政策是否恰当。(5)确定折旧费用的分摊是否合理、一贯。(6)确定固定资产减值准备的计提是充分、完整，方法是否恰当。(7)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的记录是否完整。(8)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的期末余额是否正确。(9)确定固定资产、累计折旧、固定资产减值准备的列报是否恰当。二、固定资产——账面余额实质性测试1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表注册会计师应当注意复核固定资产及其累计折旧分类汇总表的加计数是否正确，并与明细账合计余额和总账的余额核对相符。2.分析性测试目的主要在于确定固定资产账户可能出现的问题。如:(1)通过计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题；(2)通过计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与同上期比较，可能发现本期折旧额计算上的错误；(3)通过计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，以发现累计折旧核算上的错误；(4)通过比较本期与以前各期的固定资产增加和减少，以判断固定资产增加和减少的合理性；3.审查固定资产的增加主要应审查固定资产增加的合规性、固定资产计价的正确性及会计处理的适当性。固定资产的增加有购置、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债等多种增加方式，不同的增加方式，其具体审计方法各有不同。(1)对于外购固定资产，应检查：检查计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。如果是房屋，还应检查契税的会计处理是否正确。②对于在建工程转入的固定资产，应检查：竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；检查暂估入账对已经在用或已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。③对于投资者投入的固定资产，应检查：其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致，须经评估确认的是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。对于因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证；核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。4.验证固定资产的所有权注册会计师应当抽查有关所有权的证明文件，确定固定资产的所有权是否属于被审计单位。固定资产的类型、来源不同，证明其所有权的文件不同。对外购的机器设备等固定资产，通过审查采购发票、购货合同来确认其所有权；房地产类固定资产，通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单等来确认其所有权；汽车等运输设备，通过验证有关运营证件等来确认其所有权；融资租入固定资产，通过验证租赁合同来确认其风险和报酬实质上是否发生转移。5.审计固定资产的减少固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等方式。固定资产减少的审计程序主要有:审查本年度减少的固定资产