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©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.海外工程承包项目税务筹划与财务管理上海德勤税务师事务所有限公司©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.目录2一、海外工程承包的现状和重点考虑因素二、海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理v海外工程承包的整体税收筹划v税务风险防范和税务管理三、德勤的服务及案例四、服务团队©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.海外工程承包的现状和重点考虑因素对外承包工程发展趋势单位：亿美元5667779221034.211661371.41046126213441423.31565.31716.30200400600800100012001400160018002000200820092010201120122013营业额新签合同额中国企业对外承包工程爆发式增长原因：•第三世界国家经济持续复苏•国内“走出去”战略的扶持•中国工程企业技术力量雄厚•中国工程企业价格在市场中占有优势•中国的银行在融资方面提供的支持4©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）5利润率较低外汇管制税负高监管严格监管严格•税务机关、海关和其它政府部门监管严格•工程建设、劳工保护、环境保护等方面的法律比较完善，使项目执行出现很多意想不到的障碍利润率较低•投标时竞争激烈，项目毛利率较低•项目执行过程中成本费用持续上升•在当地合作伙伴、劳工方面出现没有预料到的风险外汇管制•当地货币的币值不稳定，且不能自由兑换为外汇•一部分工程款为当地货币，即使取得利润，也难以顺利汇回中国税负高•当地所得税、流转税、关税税率较高•税前扣除规定严格，很多成本费用不允许扣除•即使在当地获得税收优惠，利润汇回中国仍需补税海外工程承包项目的主要风险©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.6需考虑的要素海外工程承包税收协定开端当地税收中国税收个人所得税税务风险管理税收筹划§股息、利息、特许权使用费§常设机构§情报交换§投资架构§融资模式§供应链管理§全球整体税收筹划§税负平衡计划§征税范围、税率§代扣缴规定§流转税、印花税、出口退税§居民企业§税收抵免、饶让§受控外国公司§反避税条款§转让定价基准分析§税收风险预警系统§当地税收管理体系§定期检查报告制度§合同涉税审查及优化制度§税收优惠§税率、税种§征税方式§征管情况§分包商税收海外工程承包的现状与重点考虑因素（续）©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.海外工程承包的税务管理v项目招投标阶段的税务管理v项目商业谈判阶段的税务管理v项目启动阶段的税务管理v项目运营阶段的税务管理v海外工程承包的整体税收筹划v税务风险防范和税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目招投标阶段的税务管理项目招投标阶段的税务管理§了解项目所在地的税制§了解中国的相关税务规定§计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑§了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策§了解可能存在的税收筹划空间及其可能性8海外工程承包的税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证利润的最大化。§所得税Ø如果不在当地设立子公司，多数国家规定工程承包超过一定时间才需要在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）。但某些国家规定，只要外国企业在当地承包工程，就需要缴纳所得税。Ø征税方法：核定法（按合同总额一定比例征税）或实际利润法（按收入减成本费用后的实际利润征税）。Ø如果在当地设立子公司，通常按实际利润征税。Ø注意成本费用需要提供充分的证明材料，尤其是关联企业的费用。Ø部分成本费用（主要是总部为项目发生的前期成本及管理费用，以及部分劳工费用）无法税前列支，从而推高实际税负。§流转税：通常有销售税、商品服务税、增值税等。§海关税：包括进出口关税、进口环节增值税等。§合同税：有些国家规定对承包合同一定比例征收合同税。§印花税：合同、证照等通常都需要缴纳印花税。§杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种手续费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等。§分包商相关税项：某些国家还规定了总包商的代扣税义务，要求总承包企业在分包时代扣缴分包商在当地的税项。项目招投标阶段的税务管理9了解项目所在地的税制©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.中国的税收制度也会对企业海外承包工程产生影响§所得税Ø中国企业从事海外工程承包，取得收入需要缴纳中国企业所得税，但可以在一定限额内抵免境外已经缴纳的所得税（我们将在后面的讨论中详细说明境外所得税抵免的规定）Ø如果海外工程项目在当地免税（例如政府项目），但中国与当地没有签订税收协定（或者签了税收协定但没有“饶让”条款），就很可能要在中国补交25%所得税§营业税Ø境外建筑业劳务可免征营业税Ø佣金或代理费需缴纳营业税§增值税Ø设计劳务可享受出口退税（营改增后）Ø出口货物和自用设备可申请出口退税§印花税Ø总分包合同、贷款合同、购销合同等，即使在境外签订，如果带入境内使用，也需要缴纳印花税项目招投标阶段的税务管理（续）10了解中国的相关税务规定©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目招投标阶段的税务管理（续）当地所得税中国所得税抵免所得税总额11收入成本费用税前利润企业所得税净利润增值税或其它流转税设备关税印花税不可转嫁流转税其它税项营业税印花税出口退税（一）计算工程应纳的税收，并在投标作价时予以详细考虑总税负可转移税负税收总成本项目所在地税负中国税负-=©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目招投标阶段的税务管理（续）所得税§政府援助项目可能在当地免征所得税§如果工程项目持续时间在一定期限之内，不构成常设机构，可能不在当地缴纳所得税（中国和大多数国家签订的税收协定都以6个月为限）§如在当地创造就业机会，可能获得减免税优惠§如适用相关的税收协定，利润汇出可能减免预提所得税流转税、关税等§设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁可能免征增值税§货物原产地可能会影响关税税率12了解并申请项目所在地的相关税收优惠政策©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目商业谈判阶段的税务管理v合同的拆分v合同方的确定v负税条款13海外工程承包的税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.合同分拆的原因：•很多国家对外国工程承包商采取核定利润征税办法，如不采取合同分拆，可能加重税负；•对EPC项目中的设计部分，如分拆合同，可能可以不征税或适用低税率征税；•对EPC项目中的采购部分，如分拆合同，可视为贸易合同，不在设备购买国征收企业所得税；•可将合同分拆成离岸部分和在岸部分，对前者以国际通用货币支付，降低外汇风险。14海外工程承包的税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目商业谈判阶段的税务管理签订单个EPC总包合同15合同的拆分业主总包方设计设备采购施工总包合同分包合同项目地境内项目地境外©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目商业谈判阶段的税务管理分拆签订EPC总包合同16合同的拆分业主设备采购施工设计分拆签订总包合同设计分包合同采购分包合同施工分包合同总包方设计合同采购合同施工合同项目地境内项目地境外©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目商业谈判阶段的税务管理（续）总包、分包合同由谁签订，会对税负产生重大影响。签约方通常可为中国公司、项目地分、子公司与中间控股公司等，决定因素有双方国家税制、合同的利润构成等。税收因素§所得税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，工程项目利润在取得时无需缴纳中国企业所得税Ø考虑将利润安排在自身税负低、利润汇出税负低且外汇管制宽松的国家，如由迪拜或香港等地中间控股公司签订合同，可将合理利润保留在当地，并通过转移定价降低税负Ø境外子公司的税后利润在未来作为股息分配回中国母公司时才产生中国企业所得税的纳税义务，并且允许抵免已缴纳的外国所得税Ø如签订合同的公司所在地与工程项目所在地存在优惠税收协定，可能降低承包商在工程项目所在地“常设机构”的风险§中国营业税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，可降低中国营业税负担§中国印花税Ø如由境外子公司签订总包、分包合同，且不将合同带入中国境内使用，可降低中国印花税负担17合同方的确定©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目商业谈判阶段的税务管理18合同方的确定§总包、分包合同的签约方，会对项目总体税负产生重大影响。签约方通常可分为中国公司、项目地分/子公司或者第三地的中间控股公司等。§无论合同是否拆分，合同方确定仍然可对项目税负产生影响。中国公司境内境外业主第三地中间公司子公司分公司总包合同总包合同总包合同总包合同总包合同总包合同的签约主体：©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.项目启动阶段的税务管理vEPC项目优化交易架构•分拆总包合同的交易安排：§EPC项目工程设计优化交易架构§EPC项目采购优化交易架构§EPC项目施工管理交易优化安排•不分拆总包合同的交易安排vEPC采购交易管理vEPC施工管理§项目组织形式和运作模式§境外公司的投资控股架构v工程项目的融资模式v关联交易转让定价海外工程承包的税务管理©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.20EPC项目工程设计优化交易架构（分拆合同安排下）中国母公司子公司境内境外业主项目设计合同设计单位中国母公司子公司境内境外业主设计合同设计单位海外特殊目的公司分包（项目所在国）（A国）项目启动阶段的税务管理税务影响§如果中国母公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单位，涉及以下税务事项：ü设计单位如果在营改增试点城市需要在中国缴纳增值税，母公司可申请出口退税。ü中国母公司取得的利润需要缴纳中国企业所得税。§选择在低税负地区设立海外特殊目的公司与业主签订设计合同，再分包给中国设计单位，可避免出口退税时间性差异，并且海外特殊目的公司的利润不需要缴纳中国企业所得税。©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.21中国母公司子公司境内境外业主项目采购原材料、设备中国母公司境内境外业主项目项目启动阶段的税务管理（续）税务影响§如果中国母公司与业主签订材料和设备采购合同，则采购利润需要缴纳中国企业所得税。§选择税负较低的地区海外特殊目的公司与业主签订材料和设备采购合同，再由特殊目的公司向中国母公司采购，可将部分利润保留在海外特殊目的公司，不需要缴纳中国企业所得税。EPC项目采购优化交易架构（分拆合同安排下）海外特殊目的公司子公司采购原材料、设备由中国母公司签订采购合同由海外特殊目的公司签订采购合同货款货款货款©2014ShanghaiDeloitteTaxLtd.Allrightsreserved.22项目启动阶段的税务管理（续）EPC项目采购优