第十一章应收及预付账款

讲师：张鹏[e-mail]应收账款指企业因销售商品、材料或提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的概念本节知识结构应收账款的核算业务核算入账价值概念商业折扣现金折扣应收账款的入账价值应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价款,增值税,以及代购货方垫付的包装费,运杂费等.应收账款的核算•设置“应收账款”帐户应收账款应收账款增加数①应收账款收回数②确认的坏账损失数尚未收回的应收账款按债务人设置明细科目•商业折扣企业最常用的促销手段应收账款的入账价值企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交价/发票价)确认应收账款的入账价值•现金折扣是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.思考：现金折扣与商业折扣的区别应收账款的入账价值•确认现金折扣条件2/10,1/20,N/30买家在10天以内付款,销售企业将按照商品售价的2%给其折扣,买家在10天以后,20天以内付款,将按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长付款期限为30天.折扣/付款期限应收账款的核算•现金折扣在现金折扣下,企业应收账款价值的确定有两种方法可以选择:根据我国《企业会计准则》的规定,企业的应收账款应按总价法确认现金折扣的核算甲公司于2009年12月1日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税17000元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：1/10，N/30。编制销售实现和12月9日收到货款时的会计分录。借：应收账款—乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000销售实现时应收账款的核算甲企业采取托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续。编制会计分录借：应收账款—乙公司122000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000银行存款5000应收账款的核算接上例,甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账，编制会计分录借：银行存款122000贷：应收账款—乙公司122000历年真题2008年,单选应收账款的入账价值不包括()A现金折扣B增值税(销项税)C商业折扣D代购货方垫付的运杂费答案：C现金折扣的核算收到货款时借：银行存款116000贷：应收账款—乙公司117000财务费用1000历年真题（08，单选）企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（）A销售费用B管理费用C财务费用D主营业务成本应收票据概念：应收票据仅指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。应收票据是一种期票。是延期收款的证明。2．商业汇票按其是否带息，可以分为带息票据和不带息票据两种。应收票据的分类1．商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。应收票据核算借贷收到货款时销售商品时取得商业汇票应收票据期末的时候尚未收到的应收票据应收票据可以分为带息和不带息两种应收票据可以是商业承兑汇票或银行承兑汇票。了解应收票据核算应收票据的入账价值一般是票据的账面价值。1.销售商品，销售材料，提供劳务时收到商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应收票据核算2.应收票据兑付时：借：银行存款贷：应收票据应收票据核算3、应收账款的转销:到期时，无法收回的时候。应收票据核算借：应收账款贷：应收票据【例11—3】甲公司销售一批产品给B公司，货已发出，货款10000元，增值税额为1700元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给甲公司一张3个月到期的商业承兑汇票，票面金额11700元。编制会计分录如下：：借：应收票据11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700预付账款概述预付账款是指企业按照合同规定预付给供应单位的货款,是企业暂时被供货单位占用的资金.预付账款是企业的资产还是负债?预付账款概述500桶牛奶预付账款核算预付账款收到采购货物时按发票金额冲销预付账款数预付的款项设置”预付账款”账户补付的款项因预付货款多余而退回的款项预付账款核算预付款项借：相关科目贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款收回货物退回/补足货款借：银行存款贷：预付账款某企业向乙公司采购材料3000千克,单价100元,货款总额300000元.按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项.借：预付账款—乙公司150000贷：银行存款150000预付账款核算收到乙公司发来的3000千克材料,经验收无误,有关发票记载的货款为300000元,增值税额为51000元.据此以银行存款补付不足款项预付账款核算借：原材料300000应交税费—应交增值税(进项税)51000贷：预付账款351000预付账款核算借：预付账款—乙公司201000贷：银行存款201000应收账款应收票据其他应收款预付账款其他应收款，是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款概述应收的各种赔款应收的各种罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收暂付款项主要内容其他应收款概述贷方增加余额其他应收款的收回确认的坏帐损失其他应收款的核算借方其他应收款借：其他应收款—备用金(XX)贷：库存现金借：ＸＸ费用库存现金贷：其他应收款——备用金(XX)拨付差旅费时报销，交回剩余款项差旅费的核算考试分析（1）本节内容考试频率不高（2）本节难度大,不易理解掌握（3）出题方式灵活,选择分录题都要准备（4）必须掌握应收账款余额百分比法应收账款减值的概念应收账款的可收回金额（即预计未来现金流量现值）如果低于其账面价值时，即为应收款项减值企业应该定期对应收账款进行检查,对预计可能发生的减值,计提坏账准备坏账准备的账户设置坏账准备借贷（1）实际发生的坏账损失（2)冲减的坏账准备（转回多提的）（1）当期计提（补提）的坏账准备（2）已确认的坏账又收回来期末余额：已计提的坏账39/47坏账准备的提取方法1.提取坏账准备坏账准备资产减值损失应收账款2.发生坏账时坏账准备的提取方法坏账准备应收账款银行存款借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款3.已经确认专销坏账准备收回坏账准备的提取方法以会计期末应收账款的账面余额为基数,乘以估计的坏账率,估算当期坏账损失,据以提取坏账准备根据应收账款挂账时间的长短估计坏账损失，提取坏账准备根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法坏账准备的提取金额当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额-（或+）本账户的贷方余额（或借方余额）当期应提取的坏账准备=应收账款余额百分比法•甲企业按应收账款余额百分比法计提坏账准备。2002年12月31日应收账款余额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为10％。该企业2002年应计提的坏账准备金额为多少元？2002年坏账准备应为=500000*10%=50000元坏账准备的账务处理北京高强公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,2004—2006年发生下列经济业务:•2004年高强公司首次计提坏账准备.年末应收账款余额为400000元,坏账准备提取比例为5%应计提坏账准备=400000*5%=20000元借：资产减值损失20000贷：坏账准备20000•高强公司2005年实际发生坏账损失28000元.编制•确认坏账损失的分录借：坏账准备28000贷：应收账款28000坏账准备的账务处理•高强公司2005年年末应收账款余额为600000元,编制本年度计提坏账准备的分录.坏账准备的账务处理按应收账款计算应计提坏账准备金额=600000*5%=30000元坏账准备200002004年280002005年发生坏账8000补提8000借：资产减值损失38000贷：坏账准备38000坏账准备的账务处理•2006年5月28日收到已转销的坏账15000元，已存入银行。坏账准备的账务处理借：应收账款15000贷：坏账准备15000借：银行存款15000贷：应收账款15000•2006年8月23日确认坏账损失24000元.坏账准备的账务处理借：坏账准备24000贷：应收账款24000坏账准备的账务处理•高强公司2006年年末应收账款余额为500000元,编制本年度计提坏账准备的分录.按应收账款计算应计提坏账准备金额=500000*5%=25000元坏账准备300002005年1500024000收到已转销2006年发生坏账21000补提4000借：资产减值损失4000贷：坏账准备4000历年真题（2007年,单选）•某企业2005年年末应收账款余额600000元，2006年收回已转销的坏账1000元，年末应收账款余额为900000元，该企业按5‰的比率计提坏账准备，2006年年末应计提的坏账准备为（）A.500元B.3000元C.4500元D.1500元A坏账损失的账务处理应收账款余额百分比法坏账准备的提取方法坏账损失的确认条件坏账损失的概念课程回顾