第十一章购货与付款循环审计

第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根第十一章购货与付款循环审计第一部分本章概述第二部分知识点讲解第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根第一部分本章概述1）本章内容概述2）本章重难点概述3）学习要求和目标4）历年试题分析第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根1）本章内容概述本章属于CPA报表审计实务，本章论述购货与付款循环业务活动的内容和内部控制要求，应付帐款的实质性测试，固定资产和累计折旧的实质性测试，以及固定资产减值准备、在建工程减值准备、应付票据等其他相关帐户的审计。其中要求考生重点了解购货与付款循环特性的两大内容，购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根2）本章重难点概述本章的重点有：固定资产的内部控制的内容、控制测试程序和实质性测试程序；应付账款的实质性测试程序，特别注意将其函证程序与应收账款的函证程序进行比较；预付账款、应付票据的实质性测试程序，特别注意在资产负债表中披露要求。此外，固定资产和在建工程减值准备的审计也应重点掌握。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根本章的难点有：1.有关应付账款的审计：查找未入账的应付账款；对应付账款函证结果的分析及应实施的后续审计程序；应付账款函证对象选择；应付账款的函证内容与函证方式；应付账款的会计报表重分类调整。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根2.有关固定资产项目的审计：固定资产的审计目标；固定资产项目的分析性复核；固定资产的实地观察、所有权以及存在性审查、固定资产租赁审计的内容与范围、固定资产减值准备的审计目标及审计程序。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根3.有关累计折旧的审计：累计折旧方法的选择；累计折旧的分析性复核；累计折旧的会计处理；累计折旧的计提以及对审计意见的影响；固定资产及累计折旧的审计目标与程序的关系。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根3）学习要求和目标在学习本章内容时，应注意以下学习要求和目标：1.了解购货与付款循环中的相关业务活动，以此为主线，熟练地推论相关的凭证与记录，并将这些凭证、记录与内部控制措施及管理当局认定相联系。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根2.以管理当局认定为主线，推论内部控制目标，熟练记忆各个内部控制目标下的关键内部控制措施，最终将内部控制措施与管理当局认定相联系，为分析内部控制缺陷所影响的管理当局认定奠定良好的基础。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根3.重点了解固定资产的内部控制制度，理解每项制度的目的和涉及的管理当局认定。4.了解应付账款的审计目标，掌握应付账款的分析性复核程序，包括比较的内容、分析的比率和相关的账户。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根总之，理解本章的内容，也应象理解销售与收款循环审计一样，从各有关项目内部控制要求和实质性测试程序两方面来掌握。对内部控制的掌握，主要是从控制程序的五个要素来理解；对实质性测试的掌握，从具体审计目标与审计程序的关系来理解。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根第二部分知识点讲解◆11.1.1~11.1.2购货与付款循环的特性◆11.2.1~11.2.4内部控制测试和交易的实质性测试◆11.3.1~11.3.2应付帐款的审计目标和实质性测试程序第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根◆11.4.1固定资产审计◆11.4.2累计折旧审计◆11.5.1预付账款审计◆11.5.2固定资产减值准备审计◆11.5.4在建工程审计第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根11.1.1~11.1.2购货与付款循环的特性一、主要凭证和会计记录1、注意：购货与付款循环通常要经过这样的程序：请购订货验收付款第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根2、购货与付收款循环中主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定的关系主要业务活动对应的凭证及会计记录相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单存在或发生编制订购单订购单完整性验收商品验收单是、卖方发票完整性、存在或发生储存已验收商品入库单存在或发生编制付款凭单付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账存在或发生、完整性、估价或分摊第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根二、购货与付款循环中的主要业务活动这部分内容汇总如下：第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根主要业务活动关键控制点可能的控制测试管理当局认定1、请购商品和劳务由经授权的专门机构或人员填制请购单；每张请购单应经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准检查授权和批准的情况存在或发生2、编制订购单订购单一式多联，并预先连续编号、经授权的采购人员签名抽查订购单连续编号完整性3、验收商品收到货物时，应由独立于采购、仓储、运输职能的验收部门或人员点收，根据订购单验收商品，并编制一式多联的验收报告单检查验收报告单后附有的请购单、订购单存在或发生、完整性4、存储已验收的商品存货将保管与采购的其他职责相分离；只有经过授权的人员才能接近保管的资产检查入库单；观察接近资产的情况存在或发生5、编制付款凭确认与记录负债每张凭单应与订购单、验收单和供应商发票相配合；独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；（2）确定供应商发票计算的正确性；（3）编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等），这些支持性凭证的种类因交易对象的不同而不同；（4）独立检查付款凭单计算的正确性；（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称；（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。存在或发生、完整性、估价或分摊（转下页）第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根续表主要业务活动关键控制点可能的控制测试管理当局认定6、确认与记录负债核查购置财产并记录核对相关原始资料记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产恰当的凭证、记录、记帐手续重新执行独立检查存在或发生、完整性、估价或分摊7、付款支票签署人应复核支付性凭单的完整性和批准情况；（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的那批付款凭单的总额的一致性；（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票；（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，还应确定支票受款人姓名和金额与凭单内容的一致性；（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款；（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；（6）支票应预先连续编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性；（7）应确保只有被授权的人员才能接触未经使用的空白支票。[注意：分析性简答题]存在或发生、完整性、估价或分摊8、记录现金银行存款支出支票签发后应立即盖章注销已付款凭单和支持性凭证仍以支票结算方式为例，在手工系统下记录现金、银行存款支出的有关控制包括：[注意结合第14章P303]（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账和金额的一致性,以及与支票汇总记录的一致性;（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期,独立检查入账的及时性;（3）独立编制银行存款余额调节表。存在或发生、完整性、估价或分摊第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根◆11.2.1~11.2.4内部控制测试和交易的实质性测试一、采购与付款循环的内部控制一个健全有效的采购与付款循环的内部控制应该包括以下内容：1．采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准；2．购货交易填写订货单签章批准订货单副本，应及时提交会计、财务部门；3．编制按顺序编号的验收单副本送交采购、会计等部门；第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根4.采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较；5.采购部门填制应付款凭单批准支付货款；6.采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章；7.应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对；8.供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节；9.采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根二、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试[与第十章相似]购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根（一）考虑到购货与付款循环的重要性，注册会计师往往对这一循环采用属性抽样审计方法。在测试该循环的大多数属性时，注册会计师通常选择相对较低的可容忍偏差。并将其中的大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根（二）购货和付款循环的业务测试包括：购货业务测试和付款业务测试。它们与八项主要业务活动的关系如下表：（一）请购商品和劳务，请购单必须经主管预算的人员签字。购货业务测试（二）编制订购单[采购部门]。（三）验收商品。（四）储存已验收的商品存货。（五）编制付款凭单。（六）确认与记录负债。（七）付款。付款业务测试（八）记录现金、银行存款支出。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根（三）购货和付款循环的内部控制其一，适当的职责分离如前所述，适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。与销售和收款业务一样，采购与付款业务也要适当的职责分离。财政部于2002年12月23日发布的财会[2002]21号《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根其二，内部核查程序财政部发布的《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应当通过实施内部测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容，包括：1.采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；2.采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；3.应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；4、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根第三、购货和付款循环与第10章节原理大同小异，但其特殊性有三：特殊性注意事项管理当局认定1．所登记的购货都确已收到商品或接受劳务防止那些主要使企业管理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记入账中存在或发生2．发生的购货都已记录防止低计企业的负债完整性3．购货交易的估价正确交易在采购明细账中正确记录[截止]估价或分摊第十一章购货与付款循环审计审计贸经系王生根（四）对存货实质性测试的影响。[永续盘存制的地位和作用]1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘