第一章销售与收款循环审计

2019/9/27山东工商学院会计学院1企业财务审计李冬梅[e-mail]2019/9/27山东工商学院会计学院2学习目的？掌握一种正确的学习方法、工作方法和思维方式…..专业也好，课程也好，无非是一种载体学做人、学做事、学做学问2019/9/27山东工商学院会计学院3学习过程？播种一种思想，收获一种行为播种一种行为，收获一种习惯播种一种习惯，收获一种性格播种一种性格，收获一种命运2019/9/27山东工商学院会计学院4学习方法？听课讨论交流查阅资料自学本学期的任务-学会走迷宫企业财务审计各类账户交易和余额审计完成审计工作出具审计报告第一章销售与收款审计第七章完成审计工作第二章购货与付款审计第三章生产与存货审计第四章人力资源与工薪审计第六章货币资金审计第八章审计报告第五章筹资与投资审计学习内容简介2019/9/27山东工商学院会计学院7参考教材审计学，中国注册会计师协会2012《审计学实务与案例》中国人民大学出版社，李晓慧主编《审计学：实务与案例》学习指导书，中国人民大学出版社，李晓慧主编财务审计精要与案例分析，李三喜主编2019/9/27山东工商学院会计学院8企业财务审计各类账户交易和余额审计完成审计工作出具审计报告第一章销售与收款审计第七章完成审计工作第二章购货与付款审计第三章生产与存货审计第四章人力资源与工薪审计第六章货币资金审计第八章审计报告第五章筹资与投资审计2019/9/27山东工商学院会计学院9第一章销售与收款循环审计2019/9/27山东工商学院会计学院102019/9/27山东工商学院会计学院11思考如果怀疑企业虚构或隐瞒收入的行为如何设计审计路线？哪些是必须实施的审计程序？企业在销售与收款业务中可能存在哪些造假行为？采用什么手段造假？如何发现蛛丝马迹？2019/9/27山东工商学院会计学院12销售与收款业务循环概述销售与收款业务实质性程序本章内容2019/9/27山东工商学院会计学院13销售与收款循环概述1、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？2、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？2019/9/27山东工商学院会计学院14什么是业务循环？企业有哪些业务循环？日常业务：销售与收款、购货与付款、生产与存货、人力资源与工薪非日常业务：筹资与投资处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序2019/9/27山东工商学院会计学院15财务报表审计思想了解内控测试内控评价控制风险确定是否修改审计计划选择实质性程序作出审计结论编写审计工作底稿2019/9/27山东工商学院会计学院16两种审计模式循环法(cycleapproach)将财务报表分成几个循环进行审计账户法（accountapproach）对财务报表的每个账户余额单独进行审计2019/9/27山东工商学院会计学院17两种审计模式的比较账户法循环法操作方便与对内控了解、测试及风险评价过程吻合与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节提高工作效率和效果2019/9/27山东工商学院会计学院18销售与收款循环的主要业务活动接受顾客订单批准赊销信用供货运货为顾客开帐单记录销售办理记录收入办理记录销售退回折让折扣注销坏帐提取坏帐准备2019/9/27山东工商学院会计学院19销售与收款循环主要凭证和会计记录原始凭证记帐凭证顾客订货单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单、转帐、收款凭证帐簿应收帐款帐、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细帐其他商品价目表、顾客付款后的回执、坏帐审批表、顾客月末对帐单2019/9/27山东工商学院会计学院20主要业务活动主要凭证和记录接受顾客订单批准赊销信用供货装运货物向顾客开具账单主要业务活动与相应的凭证和会计记录商品价目表、销售发票经批准的销售单顾客订货单、销售单销售单发运凭证2019/9/27山东工商学院会计学院21办理和记录现金及银行存款收入顾客月末对账单、汇款通知、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让记录销售转账凭证、应收账款及主营业务收入明细账贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账主要业务活动主要凭证和记录主要业务活动与相应的凭证和会计记录坏账审批表2019/9/27山东工商学院会计学院22内部控制及测试销货内控及测试收款内控及测试销售与收款业务循环2019/9/27山东工商学院会计学院23内控目标、内控和审计测试的关系内控目标关键内控如何实现控制测试控制住了吗？哪没控制住？实质程序找到证据做出结论2019/9/27山东工商学院会计学院24（一）适当的职责分离销售、发货、收款部门或岗位谈判人员（两人以上）与订立合同人编制发票通知单与开具发票人员销售与收款人员应收票据取得和贴现与票据保管人销货业务的内部控制和控制测试测试方法：观察2019/9/27山东工商学院会计学院25（二）正确的授权审批赊销业务发货业务销售价格、销售条件、运费、折扣等在授权范围内授权批准（三）充分的凭证和记录（四）凭证的预先编号（五）按月寄出对账单注意：控制目的检查凭证清点凭证观察2019/9/27山东工商学院会计学院261、有无混岗现象2、业务授权批准制度的执行情况3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行4、收款的管理情况5、销售退回的管理情况检查内审报告或核查签字（六）内部核查程序2019/9/27山东工商学院会计学院271、及时办理收款业务2、销售收入及时入帐，不得设帐外帐、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、应当建立应收帐款帐龄分析制度和逾期应收帐款催收制度4、按客户设置应收帐款台帐，及时登记客户情况5、建立坏帐报告制度6、登记注销坏帐，做到帐销案存7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准8、建立往来款项函证制度收款业务的内部控制2019/9/27山东工商学院会计学院28评估重大错报风险管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃款项无法收回销售价格、数量、收款发生错误隐瞒盗窃需要审计人员做出职业判断存在重大错报风险吗?风险与报表整体有关？还是和特定交易有关？2019/9/27山东工商学院会计学院29对华兴公司的风险评估讨论华兴公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以华兴公司仓库为交货地点。华兴公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年至今没有发生变化。华兴公司的产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。注册会计师A和B负责审计华兴公司2007年度财务报表。注册会计师A和B在审计工作底稿中记录了所了解的华兴公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：2019/9/27山东工商学院会计学院301．在2006年实现销售收入增长10％的基础上，华兴公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20％。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。华兴公司所处行业2007年的平均销售增长率是12％。2．华兴公司财务总监已为华兴公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被华兴公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，华兴公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。针对上述情况，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。存在重大错报风险：销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收人。可能的重大错报属于认定层次，与“营业收入”的发生、“应收账款”的存在相关。存在重大错报风险：关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。可能的重大错报属于财务报表层次。2019/9/27山东工商学院会计学院31控制测试的几个问题应注意的问题P337-338选择控制测试起点：内控目标起点风险起点2019/9/27山东工商学院会计学院32销售与收款循环实质性程序销售与收款交易的实质性程序主营业务收入的实质性测试应收账款的实质性测试坏帐准备的实质性测试2019/9/27山东工商学院会计学院33销售与收款交易的实质性程序实质性程序识别需要分析的账户余额和交易确定期望值确定可接受的差异识别需进一步调查差异及异常数据调查重大差异并分析判断评价分析程序的结果销售交易细节测试P342收款交易细节测试2019/9/27山东工商学院会计学院34导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在会计报表附注中对此予以披露。营业收入审计2019/9/27山东工商学院会计学院35营业收入审计目标已记录的营业收入是否发生应当记录的是否均已记录记录金额的恰当性（包括销货退回、销售折扣与折让处理）是否记录于正确的会计期间列报的恰当性2019/9/27山东工商学院会计学院36主营业务收入实质性程序1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。2、查明主营业务收入的确认原则、方法的合规性、前后期的一致性。2019/9/27山东工商学院会计学院37案例：销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）安装完成后支付300万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。该公司的确认正确吗？为什么？2019/9/27山东工商学院会计学院38具体确认收入的时间预收帐款销售方式——发出商品托收承付销售方式——办妥托收承付手续委托代销销售方式——收到代销清单合同中约定安装调试——安装调试完毕后交款提货方式——收到货款或取得收取货款的权利分期收款销售方式——合同约定的收款日期主营业务收入实质性测试…….2019/9/27山东工商学院会计学院39主营业务收入实质性程序3、实施实质性分析程序（1）将本期与上期数、预测数进行比较，分析销售结构和价格变动是否异常（2）比较本期各月各种收入的波动（3）本期重要产品的毛利率与上期比较（4）本期重要产品的毛利率本期与同行业比较（5）根据发票估算全年收入，检查是否存在未开或虚开发票的情况4、抽取一定数量的销售发票，检查开票、记帐、发货日期是否相符；品名、数量、单价、金额是否与发运凭证、合同一致（P346-5、6）2019/9/27山东工商学院会计学院40例：X公司2003年度供产销形势与上年相当，部分未审主营业务收人、主营业务成本列示如下：请实施分析性复核，指出存在的不合理之处，并简要说明理由。品名主营业务收入发生额主营业务成本发生额2002年2003年2002年2003年X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计600006102057000528192019/9/27山东工商学院会计学院415、实施销售的截止测试审计路线怀疑虚增收入，选择由“帐簿”“凭证”路线怀疑虚减收入，选择销货发票帐簿发运凭证帐簿主营业务收入实质性程序关注三个日期：开具发票、记账、发货审计策略：P346测试目的：确认会计记录归属期的恰当性2019/9/27山东工商学院会计学院42主营业务收入实质性程序6、结合对应收帐款的函证程序，选择主要客户函证本期销售额7、