04章 长期股权投资

1第四章长期股权投资主要内容：◆长期股权投资的初始计量◆长期股权投资的后续计量——投资收益的确定2第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资初始计量的原则：P75（一）初始计量原则：按初始投资成本入账企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理（“应收股利”），不构成取得长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。3（二）长期股权投资的内容：P751.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3.企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。4.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。4二、企业合并形成的长期股权投资：P75企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。51.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。借“长期股权投资——投资成本”；按照支付的现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷“银行存款”等。长期股权的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额（借贷双方的差），应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。6会计处理：借：长期股权投资（持有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（可能有，也可能没有）贷：银行存款（或非现金资产、负债科目——账面价值）贷方差额：增加“资本公积——资本溢价或股本溢价”；借方差额：冲减所有者权益，顺序为：“资本公积——资本溢价或股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”72.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日应按发行股份的面值总额作为股本，按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”，长期股权初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。借：长期股权投资（持有被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（可能有，也可能没有）贷：股本（面值）贷方差额：增加“资本公积——股本溢价”；借方差额：冲减“资本公积——股本溢价”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”8P76【例4-1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1500万股普通股（每股面值1元，市价13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司账面所有者权益总额为6606万元。分析：S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认S公司的长期股权投资：同一控制、发行权益性证券作为对价借：长期股权投资（账面价值）66060000贷：股本—面值15000000资本公积——股本溢价510600009（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。10◆对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目。按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。◆非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。11会计处理：借：长期股权投资（公允价值）应收股利（可能有，也可能没有）贷：资产或负债科目（账面价值）银行存款贷方差额：“营业外收入”；借方差额：“营业外支出”注意：以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本12◆以库存商品等作为对价的，要同时结转相关的成本借：长期股权投资（公允价值）应收股利（可能有，也可能没有）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销）贷方差额：“营业外收入”；借方差额：“营业外支出”同时，借：主营业务成本贷：库存商品13P77【例4-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司的70%股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示：20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计1080015000假定合并前A公司B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1200万元。14分析：因A公司B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。会计处理为借：长期股权投资153000000（公允价值15000万＋评估费用300万）累计摊销12000000贷：无形资产96000000（账面价值）银行存款27000000（2400万＋300万）营业外收入42000000所支付资产的公允价值注：无形资产：原价9600，累计摊销1200152.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。（理解）其中，达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本核算的，长期股权投资在购买日的成本，应为原账面价值余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本，在此基础上加上，购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。….P7716P76-77【例4-3】：A公司于20×5年3月以12000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于20×5年确认B公司的投资收益450万元。20×6年4月，A公司又斥资15000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或股票股利。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。购买日对B公司长期股权投资的账面余额为：【（12000＋450）－450】＋15000=12450－450＋15000=27000（万元）….后面细讲会计处理！！！达到企业合并前对长期股权投资采用权益核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行调整，将有关长期股权投资的账面价值余额调整至最初取得成本。（12000万元）17会计处理为：（1）购买日：调整有关长期股权投资的账面价值余额至最初取得成本(12000万元)借：盈余公积（4500000×10%）450000利润分配——未分配利润4050000贷：长期股权投资4500000借：长期股权投资150000000贷：银行存款150000000（2）对B公司长期股权投资的账面余额为：【(12000+450）－450】＋15000=【12450－450】＋15000=27000（万元）A公司原来确认投资收益时做的会计为，借：长期股权投资——损益调整4500000贷：投资收益（最终结转至本年利润，形成所有者权益）450000018★企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资3.投资者投入的长期股权投资4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资：后面相关章节再讲19(三)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资：------初始投资成本的确定1.以支付现金取得的长期股权投资：P78例4-4自学长期股权投资的初始成本：实际支付的购买价款，包含购买过程中支付的手续费等必要支出注意：不包括实际支付的价款所包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：长期股权投资应收股利贷：银行存款202.以发行权益性证券方式取得：P78-79例4-5长期股权初始投资成本：发行权益性证券的公允价值；注意：（1）不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润（2）支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用：不计入长期股权投资的成本，而是在发行的溢价中扣除，不足的部分，冲减盈余公积和未分配利润。21会计处理：①借：长期股权投资贷：股本—面值资本公积——股本溢价②佣金和手续费：借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款P78例4-5自学（简单）不足的部分，依次冲减盈余公积和未分配利润223.投资者投入的长期股权投资：初始投资成本：合同或协议约定的价值，约定价值不公允的除外。会计处理为：借：长期股权投资贷：实收资本（或股本）资本公积——资本溢价P79例4-6自学23◆长期股权投资成本法（一）成本法的定义及适用范围（二）成本法的核算◆长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及适用范围（二）权益法的核算◆长期股权投资的减值第二节长期股权投资的后续计量主要内容24一、长期股权投资成本法（一）成本法的定义及适用范围：50%以上、20%以下成本法：按照投资成本计价的方法----两种情况1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期投资：控制：投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本，投资企业直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。P80：（1）（2）（3）（4）2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃中没有报价、公允价值不可能可靠计量的长期股权投资。20%以下。P81“共同控制”与“重大影响”的涵义25（二）成本法的核算1.设置账户：长期股权投资、银行存款、应收股利、投资收益等2.核算方法：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加“长期股权投资”的账面价值。（2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分，确认为投资收益。26会计处理为：①取得初始投资或追加投资时：借：长期股权投资贷：银行存款等②确认投资收益时：除取得投时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。借：应收股利贷：投资收益企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。27【例4—8】20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8％的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公