第七章_销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计主讲：王颖智第一节销售与收款审计概述•一.销售与收款循环的主要内容•销售与收款包括向客户收受订购单，核准购货方的信用，装运商品，开具销货发票，核算营业收入与应收账款，记录收入等的业务。•销售与收款的业务循环的主要核算范围包括：•(一)接受客户订单•(二)批准赊销信用•(三)按销售单供货•(四)按销售单装运货物•(五)向客户开具账单•(六)记录销售•(七)办理和记录现金、银行存款收入•(八)办理和记录销货退回、销货折扣与折让•(九)注销坏账•(十)提取坏账准备•根据会计报表项目与业务循环的相关程度，销售与收款循环涉及的科目:•(1)资产负债表项目相关项目主要包括:•应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；•(2)利润表项目及其相对应的会计科目主要包括:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入和其他业务支出)等。•二.主要会计科目销售与收款循环主要交易和账户–销售与收款循环影响的交易•现销和赊销–销售与收款循环影响的账户业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款、现金、坏账准备、存货主营业务收入、主营业务成本、应交税费等主要单证•(一)客户订货单•(二)销售单•(三)发运凭证•(四)销售发票•(五)商品价目表•(六)贷项通知单•(七)有关明细账•(八)汇款通知书•(九)有关记账凭证•(十)有关日记账•(十一)坏账审批表•(十二)客户月末对账单主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。“五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。“四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾客月末对账单。“三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。“二表”：商品价目表、坏账审批表“一书”：汇款通知书“一票”：销售发票•三.失控现状与舞弊行为•目前，在销售与收款业务中常见的舞弊手法如下：•1、虚构收入。•2、提前确认收入。•3、推迟确认收入。•4、变更销售收入确认方式。•5、应收账款的入账金额不实。第二节符合性测试运用•A.销售与收款循环控制程序测试•对销售与收款循环的内控制度进行符合性测试的一般程序如下：•（一）了解和描述销售与收款循环内控制制度•（二）抽样审查销货发票•（三）检查销售退回、折让、折扣的核准•（四）抽样审查收款凭证•（五）审查确认坏帐损失的审批制度•（六）评价应收及预付帐款的内控制度销货业务的内部控制和控制测试•销售业务的职务分离制度•订单控制制度•销售价格控制制度•销售发票控制制度•应收账款的控制•退货业务控制制度销售业务职务分离制度1)接受订单的人，不能同时负责核准付款条件和客户信用调查。2)填制发货通知单的人，不能同时负责发出商品。3)开具发票的人，不能同时负责发票的审核。4)退货验收人员，不能进行退货账务处理。5)应收账款的记账员不能同时负责货款的收取和退款。订单控制制度1)对收到的订单按顺序编号2)接受订单由信用部门进行信用分析，并经销售部门主管或其授权人审核签字3)对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制销售价格控制制度1)制定统一的产品销售价格目录2)商业折扣与现金折扣应收账款的控制1)记录以经销售部门核准的销售发票和发货单为依据，以防止虚列。2)根据应收账款明细账定期编制余额核对表，定期向客户寄发对账单。3)由信用部门定期编制账龄分析表，分析是否有虚列的或不能收回的应收账款。4)指定专人对账龄较长的客户进行催收和索取货款，以保证公司的债权得以收回。5)应收账款的各种货款调整必须经财务经理批准。退货控制制度1)验收客户退回的货物2)退货索赔及核准退货3)填制和邮寄贷项通知书•B.销售与收款循环控制情况调查问卷•审计人员编制“销售与收款循环控制情况调查问卷”的目的是为了验证被审计单位内部控制制度中销售管理和收款管理的相关规定设计与执行的有效性。审计人员可以围绕审计测试目的进行询问，并对销售与收款循环控制情况进行初步评价。•。•C.销售管理符合性测试表•销售与收款循环符合性测试表可分为销售管理和收款管理两部分进行测试。销售管理符合性测试表的测试方法可以有两种：一种是由会计凭证抽样测试，一种是由仓库出库记录抽样进行测试。•D.收款管理符合性测试表•收款管理符合性测试范围应以被审计单位“银行存款”项目为主，由审计人员根据被审计单位内部控制制度的可信赖度确定其样本量内部控制制度测试控制测试？符合性测试？实质性测试？•符合性测试是在了解内部控制的基础上，为确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。•实质性测试简单地说就是对交易、账户余额的检查。•控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础，它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作。文字描述法财务处出纳员王某负责全部现金收入业务。该校规定交款人持现金向财务处交款时，均交给出纳员王某。出纳员王某问清交款事由和看过相应凭单后，按收入现金数额出具现金收据（报销联），交给交款人留存或报销之用，同时将现金放入袖珍钱柜，下班前将袖珍钱柜放入金库。次日上班时王某对其保管的库存现金进行清点，并附上收据（记账联）交会计员杨某编制现金收入记账凭证。出纳员王某将超过库存现金限额的现金，填制现金存款单送存开户银行。返回财务处后，将存款回单交会计员杨某编制现金付款凭证予以记账。月末，出纳员王某持所记录的现金日记账与会计员李某所记录的现金总分类账进行核对。评价：建议：××单位现金收入业务的内控制度被调查人：调查时间：调查问题调查结果备注是否不适用轻重1.是否设专人收款？2.收款员与记账员是否为两个人？3.现金收付是否开具合法票据？4.现金收入后是否及时编制记账凭证，并登记入账？5.收入现金是否当日送存银行？6.库存现金是否按日盘点？7.库存现金是否超过核定限额？8.现金日记账是否逐日逐笔登记？9.是否没有坐支现金现象？10.是否按规定范围收付现金？√√√√√√√√√√调查表法流程图法原始凭证经办人审批部门财务会计人员制单记账凭证稽核出纳装订成册明细分类账现金日记账银行存款日记账总分类账会计档案符号说明凭证或处理业务处理账簿存档核对业务起始内部控制制度测试•测试内部控制的内容和方法：符合性测试的内容：设计测试（控制政策和程序的设计是否合理、适当）和执行测试（控制政策和程序是否实际发挥作用）符合性测试的方法：检查证据法穿行试验法观察现场法•评价内部控制包括高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度评价，主要从内控是否健全、设置是否科学、是否得到执行及是否能发挥其有效的作用这几个方面去评价。对于高、中信赖程度的内控，可视情节缩小或扩大实质性测试的范围；而对于低信赖程度的内控，应进行全面审计或取消审计任务。up第三节实质性测试运用•一.主营业务收入审计1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当主营业务收入审计审计目标1、确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整2、确定对销货折扣、销售退回与折让是否经授权批准，并及时入账，处理是否适当3、确定主营业务收入的发生额是否正确，其会计处理是否正确4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当1、登记入账的销货业务是真实的•①三类错误的可能性及测试：•A未曾发货；•从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额•B重复入账；•检查交易清单的编号，看是否重号。•C虚构发货•检查账簿及销货清单的批准（赊销批准、发货批准）•②追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性。2.已发生的销货业务均已登记入账•完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证→销售发票存根→明细账）•真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账→销售发票存根→发运凭证→订货单）•在测试其他目标时，方向一般无关紧要。•3.登记入账的销货业务的估价准确。•销货业务的估价准确包括：•按订货数量发货；•按发货数量准确地开账单；•将账单上的数额准确记入会计账簿。•对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其准确无误。主营业务收入实质性测试程序1.取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。表2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。查3.运用分析性复核方法，作比较分析。分4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策。价5.实施销售的截止测试。截6.检查外币收入折算汇率是否正确。外7.检查有无特殊的销售行为。特8.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。内9.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例。关10.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。披•特价截查分表，内关外披月份实际收入额计划收入额上年度收入计划完成%收入增长%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77合计459853745000004393907102.19104.66要求：分析初步确定进一步审查的范围参考答案从各月份的相对数分析可以看出，该公司上半年收入的增长幅度大，下半年的前4个月也保持了持续增长的势头。但是，该公司在年末时的2个月收入情况不好，仅是收入计划及上年实际的一半。因此，审计人员应将11、12两个月份作为重点审计范围，进一步按收入类别、各产品进行销售收入分析，以判断该公司的实际情况。•3、检查主营业务收入的确认原则、方法销售方式（付款方式）收入确认时间审查内容交款提货方式货款收到（取得收取货款权利）且发票和提货单交给对方是否收到货款或取得收取货款权利，将发票和提货单交给对方；有无压扣凭证或虚开发票预收账款方式商品发出是否收到货款；是否货物发出之后确认收入；是否虚开出库凭证托收承付方式商品发出且办妥托收手续是否发货；托收手续是否办妥；发运凭证真实性；托收承付结算回单正确性委托他方代销代销商品售出且收到代销清单有无虚假代销清单分期收款结算方式合同约定的收款日期分期确认是否收到货款；日期是否正确；对已实现的收入是否有少入账、不入账、缓入账长期工程合同收入完工进度（完工合同）收入计算和确认方法的合规性；应计收入和实计收入是否一致委托外贸代理出口收到发运凭证和银行交款凭证发运凭证和银行交款单的真实性对外转让土地使用权和销售商品房财产移交且发票结算单提交对方移交手续的合规性发票是否交给对方；例题1、A注册会计师在审查某公司销售业务时，发现该公司于2007年12月委托甲公司销售本公司丙产品100件，每件丙产品生产成本600元，每件售价100元。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等帐户时，发现该公司于2007年12月将委托代销的丙产品100件确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。（不考虑相关税费）要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。【解答】1、采用委托其他单位代销方式，