第十一章销售与收款循环审计

第十一章销售与收款循环审计交易循环审计销售与收款循环生产与服务循环货币资金筹资与投资循环采购与付款循环第十一章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环概述第二节销售与收款循环内部控制及其测试第三节销售与收款循环的交易类别测试第四节主营业务收入审计第五节应收账款审计第六节坏账准备审计第七节其他相关账户审计第一节销售与收款循环概述销售与收款循环中涉及的主要会计账户主要业务活动及其对应的凭证和账户销售与收款循环中涉及的主要会计账户资产负债表账户•应收账款•坏账准备•应收票据•预收账款•应交税费•其他应交款利润表账户•主营业务收入•主营业务成本•营业税金及附加•销售费用•其他业务收入•其他业务成本销售与收款循环中的主要业务活动销售业务中的主要活动•处理订单•信用批准•供货与发运•开具账单•记录销售收款业务中的主要活动•收到现金•将现金存入银行•记录收款•办理和记录销货退回、折扣与折让•提取坏账准备•注销坏账第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、内部控制要点处理定单信用批准供货与发运开出账单记录销售二、控制测试了解并记录内部控制测试控制制度评价控制风险主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单2．批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准3按销售单发货、装运货物发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据销售与收款循环的关键控制点与控制测试4．开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表第三节销售与收款循环的交易类别测试一、销售的交易类别测试测试登记入账的销售业务是否真实测试已发生的销售业务是否均已登记入账测试已登记入账的销货业务估价是否准确测试已登记入账的销货业务的分类是否正确测试销货业务的入账是否及时测试销货业务是否已正确地记入明细账并正确汇总第三节销售与收款循环的交易类别测试——收款的交易类别测试与销售业务同属一个循环，其部分测试可以与销售业务一并进行，但有些测试须单独进行。例题：1．经过A注册会计师的了解，龙源股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下（未列出的内部控制可视为不存在）：①龙源股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。②销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。③对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。④货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。⑤会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入”和“应收账款”。⑥财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。⑦财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向龙源公司会计部门报告。⑧财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款”和“银行存款”。⑨财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。要求：请指出龙源股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在缺陷的改进措施第四节主营业务收入审计一、主营业务收入的审计目标收入确已发生记录完整退回、折扣和折让的处理适当会计处理正确披露适当二、实质性程序复核主营业务收入明细表并与账表核对确认原则和计量应用分析性程序审查凭证实施销售的截止测试测试销售退回、折扣和折让的处理审查披露是否适当确认为收入的五个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利润很可能流入企业；相关的成本能够可靠地计量。销售或结算方式收入实现标志交款提货开出发票、提货单预收货款产品发出托收承付产品发出,办妥收款手续委托代销商品已销售并收到代销清单分期收款实际或合同规定本期收到货款长期工程完工进度委托外销收到代办运单向银行办理出口交单转让房地产、商品房办理移交、提交发票结账单返回以帐簿为起点的核对程序以销售发票为起点的核对方法销售收入截止性测试的三条审计路线对比起点路线缺点优点目的账簿记录从报表日前后若干天的帐簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记比较直观，容易追查至相关凭证记录证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人较全面，连贯，容易发现漏记收入确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收入较全面，连贯，容易发现漏记收入确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入返回•【例题】（2003年试题）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。具体见资料一、二【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。项目2002年度（未审数）2001年度（审定数）一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加104300918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用11895402800238018049515616103260150三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出6575980100260（13）150300四、利润总额减：所得税（税率33%）7395800（163）五、净利润6595（163）资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：返回第五节应收账款的审计一、应收账款的审计目标确定应收账款的存在性确定应收账款的所有权确定应收账款增减变动记录是否完整确定应收账款可回收性及坏账准备的计提是否恰当确定应收账款期末余额的正确性确定应收账款的披露是否适当二、应收账款实质性程序取得或编制应收账款明细表分析应收账款账龄函证应收账款审查未函证的应收账款审查坏账的确认和处理分析应收账款明细账余额确定应收账款是否得到恰当披露应收帐款帐龄分析表年月日货币单位：顾客名称期末余额帐龄6个月以下6-12个月1-2年2-3年3年以上xx客户xxxXxxxxxxx客户xxxXxXxXxxx客户xxxx合计xxxxXxXxxXxxxxxxxx返回第五节应收账款的审计——应收账款的函证1.函证的方式肯定式函证含义适用范围否定式函证含义适用范围第五节应收账款的审计——应收账款的函证2.函证范围和对象的确定函证范围的确定函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前期间的函证结果；函证方式的选择。函证对象的确定一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。第五节应收账款的审计——应收账款的函证3.函证的控制确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致确保询证函上账户余额与被审计单位有关资料一致审计人员应当直接控制询证函的发送和回收将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿将回函结果汇总后形成审计工作底稿第五节应收账款的审计——应收账款的函证4.对函证结果的分析通常会出现三种情况：审计人员认为可靠并得到确认有迹象表明收回的询证函不可靠询证函中有些内容没有得到确认对后两种情况审计人员要引起重视，采取必要的程序。•函证结果差异的分析产生差异的原因可能是：（1）购销双方登记入账的时间不同；（2）其中一方或双方记账错误；（3）也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为：（1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款。（2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。（3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。（4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付。第六节坏账准备审计一、坏账准备的审计目标确定计提方法和比率是否适当确定坏账准备是否充分确定坏账准备增减变动记录是否完整确定坏账准备余额是否正确确定坏账准备的披露是否适当二、坏账准备的实质性程序核查坏账准备数审查坏账准备的计提审查坏账损失执行分析程序检查函证结果审查长期挂账的应收账款确定坏账准备的披露是否恰当坏账准备计提的审查审查坏账准备的计提方法和比例是否符合制度的规定审查计提的数额是否恰当审查会计处理是否正确审查前后期的处理是否一致