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1第五章对外投资--投资企业与被投资企业的关系一、教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解对外投资分类，长期股权投资的分类，投资企业与被投资企业的关系，以非货币交易取得投资的核算，可转换债券转换为普通股票的核算，其他长期债权投资的核算；掌握短期投资的核算，长期股票投资的核算，其他长期股权投资的核算，长期债权投资的核算，长期投资减值的核算。二、本章应该重点掌握内容1、投资成本的确定2、长期股权投资下投资企业与被投资企业的关系3、长期股权投资的成本法和权益法的核算4、长期债权投资的核算三、本章学习的难点1、长期股权投资的成本法和权益法的核算2、长期债权投资的计提利息、债券的溢价和债券的折价摊销四、本章教学内容第一节对外投资的概述（一）对外投资的分类1、按性质分22、按期限分3、按投资形式分第二节短期投资（一）短期投资的核算1、计算确定其购入成本：（1）以现金购入短期投资成本的确定：①购入的有价证券所发生的买价、支付的交易税金、手续费等相关费用应“短期投资成本”；见教材91页例题1②②购入的有价证券的价款中如果含有的已经宣告但尚未能领取的现金股利或已经到期的但尚未领取的债券利息，不能计入“短期投资成本”，而是分别计入到“应收股利”或“应收利息”的账户。见教材91页例题2③如果购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。④如果购入的债券含有尚未到期的债券利息，一般计入短期投资成本。2、短期投资出售的会计处理，见教材92页例题5、63、短期投资出售前的现金股利或利息3（1）如果对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已计入了“应收股利”或“应收利息”处理的，上述收款应作为“应收股利”或“应收利息”的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。见教材93页例题74、短期投资的期末计价（1）成本与市价孰低法①成本与市价孰低法概念：期末（中期末或年度终了）将短期证券投资的成本与市价相比较，将低者作为有价证券的期末价值并列示于资产负债表。②采用成本与市价孰低法计价时，有三种比较方法a．按投资单个项目的成本与市价相比较来确定其期末价值b．按投资类别的成本与市价相比较来确定其期末价值c．按投资的总成本与总市价相比较来确定其期末价值③设置“短期投资跌价准备”的“短期投资”账户的备抵账户，具体的操作见教材的94页例8、9第三节长期股权投资一、长期股权投资的核算1．投资企业与被投资企业的关系4（1）控制：符合控制的条件见教材95—96页（2）共同控制：符合共同控制的条件见教材96页（3）重大影响：符合重大影响的条件见教材96页（4）无重大影响：符合无重大影响的条件见教材96、103页2．长期股权投资的核算原则（1）如果对被投资企业无控制、无共同控制和无重大影响，长期股权投资应采用“成本法”（2）如果对被投资企业具有控制、具有共同控制具有和重大影响，长期股权投资应采用“权益法”（一）长期股票投资的核算1．成本法下设置的账户（1）设置“长期股权投资—股票投资”账户2．权益法下设置的账户（1）设置“长期股权投资—股票投资（投资成本）”账户（2）设置“长期股权投资—股票投资（损益调整）”账户（3）设置“长期股权投资—股权投资差额”账户（4）设置“长期股权投资—股权投资准备”账户3．成本法与权益法两种方法账务处理比较（1）成本法下投资时：借：长期股权投资—股票投资贷：银行存款5权益下投资时：借：长期股权投资—股票投资（投资成本）贷：银行存款（2）如果被投资企业有盈利，成本法下投资企业不用作账如果被投资企业有盈利，权益法下投资企业应作账借：长期股权投资—股票投资（损益调整）贷：投资收益（3）如果被投资企业宣告发放现金股利，成本法下投资企业应作账借：应收股利贷：投资收益如果被投资企业宣告发放现金股利，权益法下投资企业应作账借：应收股利贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）（4）如果被投资企业发生亏损，成本法下投资企业不用作账如果被投资企业发生亏损，权益法下投资企业应作账借：投资收益6贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）同学们成本法和权益法是长期股权投资的重要方法，你们要结合教材99页例题11、12、13和教材100页例题14、101页例题16、17来学习。4．在权益下，公司购入股票时，有如果实际支付的价款与其在被投资企业所有者权益中所占份额不一致时，长期股权投资入账价值与实际支付价款的差额应通过“长期股权投资—股权投资差额”账户来核算（1）如果长期股票投资的取得成本若高于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户借方；见教材100页例15和教材104页例24（2）如果长期股票投资的取得成本若低于在被投资企业所有者权益中所拥有的份额，差额记入“长期股权投资—股权投资差额”账户贷方；有些教材是差额记入“资本公积—股权投资准备”贷方。（3）在取得投资时出现股权投资差额的情况下，无论是借方差额还是贷方差额都应采用摊销的方法计入损益。凡合同中规定投资期限的，股权投资差额按投资期限摊销；合同中没有规定投资期限的，从谨慎性原则出发，借方差额分摊期不超过10年，贷方差额分摊期不低于10年。见教材101页例题1875、在采用权益法核算时，投资企业的长期股权投资账面余额，应随着被投资单位净资产的变动而变动。见教材102页例题196、在处置长期股票投资时，先将长期股票投资的账面价值（包括投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额余额）和所收到的处置收入相比较的差额确认为当期的投资收益。中级财务会计作业2习题一一、目的练习长期股权投资的会计核算二、资料甲公司2000年7月1日以银行存款950万元购入A公司60%的股权。2000年1月1日，A公司的所有者权益总额为1200万元；2000年度实现净利润600万元（其中1—6月份实现净利润300万元），年末提取盈余公积100万元，以银行存款分配现金股利100万元。2001年A公司发生亏损120万元；2002年则实现净利润500万元，其中提取盈余公积60万元，以银行存款分配现金股利160万元。2003年4月2日，甲公司以1250万元转让其持有的A公司60%的股份。三、要求1．采用权益法编制甲公司对该项股权投资的全部会计分录（股权投资差额按5年摊销）。2．假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。8（一）权益法：1、2000年7月1日投资时，按投资比例计算出拥有A公司所有者权益（1200+300）×60%=900（万元）借：长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）—股权投资差额50（万元）贷：银行存款950（万元）2、2000年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份额（600—300）×60%=180（万元）和摊销半年股权投资差额50÷5×2=5（万元）：借：长期股权投资—股票投资（损益调整）180（万元）贷：长期股权投资—股权投资差额5（万元）投资收益175（万元）3、收到A公司2000年的现金股利=100×60%=60（万元）借：银行存款60（万元）贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）60（万元）4、2001年年底按本公司持股比例计算出本公司应分担的亏损额120×60%=72（万元）和摊销全年股权投资差额50÷5=10（万元）：借：投资收益82（万元）9贷：长期股权投资—股权投资差额10（万元）长期股权投资—股票投资（损益调整）72（万元）5、2002年年底按本公司持股比例计算出本公司应享有的权益份额500×60%=300（万元）和摊销全年股权投资差额50÷5=10（万元）：借：长期股权投资—股票投资（损益调整）300（万元）贷：长期股权投资—股权投资差额10（万元）投资收益290（万元）6、收到A公司2002年的现金股利=160×60%=96（万元）借：银行存款96（万元）贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）96（万元）7、2003年4月2日转让股权前：长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）长期股权投资—股票投资（损益调整）180—60—72+300—96=252（万元）长期股权投资—股权投资差额50—5—10—10=25（万元）借：银行存款1250（万元）贷：长期股权投资—股票投资（投资成本）900（万元）—股票投资（损益调整）252（万元）10—股权投资差额25（万元）投资收益73（万元）（二）成本法：1、2000年7月1日投资时借：长期股权投资—股票投资950（万元）贷：银行存款950（万元）2、收到A公司2000年的现金股利=100×60%=60（万元）借：银行存款60（万元）贷：投资收益60（万元）1、收到A公司2002年的现金股利=160×60%=96（万元）借：银行存款96（万元）贷：长期股权投资—股票投资（损益调整）96（万元）4、2003年4月2日转让股权时借：银行存款1250（万元）贷：长期股权投资—股票投资950（万元）投资收益300（万元）11第四节长期债权投资一、长期债权投资核算（一）债券购入时的核算1．债券购入的价格：（1）债券购入价格等于债券的面值，称为面值购入（2）债券购入价格高于债券的面值，称为溢价购入（3）债券购入价格低于债券的面值，称为折价购入2．对于购入债券时所发生的税金、手续费、经纪人的佣金等不计入投资成本，而且计入“财务费用”123．设置账户：“长期债权投资——债券投资”账户下设置“面值”、“溢折价”、“债券费用”和“应计利息”四个三级明细账。4．对购入债券中包含的利息处理：（1）如果购入的债券是一次还本付息的，该利息应通过“长期债权投资—债券投资（应计利息）账户核算；见教材107页例题29（2）如果购入的债券是分次付息，到期还本的债券，该利息应通过“应收利息”账户核算。见教材107页例题28、305．账务处理：购入时：（1）面值购入债券时借：长期债权投资——债券投资（面值）贷：银行存款（2）溢价购入债券时见教材107页例题28（3）折价购入债券时见教材107页例题29期末计提利息时：（1）如果债券是一次还本付息期末计提利息时：借：长期债权投资—债券投资（应计利息）贷：投资收益13见教材109页例题32期末计提利息作如下分录借：长期债权投资—债券投资（应计利息）3600①贷：投资收益3600（2）如果债券是分次付息，到期还本的债券期末计提利息时：借：应收利息贷：投资收益见教材108页例题31期末计提利息作如下分录借：应收利息2350②贷：投资收益2350期末债券溢价摊销时借：投资收益贷：长期债权投资—债券投资（溢价）见教材108页例题31期末债券溢价摊销时借：投资收益100③贷：长期债权投资—债券投资（溢价）10014同学们请将②和③作复合的会计分录。看一看是否与教材108页例题31相同？期末债券折价摊销时借：长期债权投资—债券投资（折价）贷：投资收益见教材109页例题32期末债券折价摊销时借：长期债权投资—债券投资（折价）700④贷：投资收益700同学们请将①和④作复合的会计分录。看一看是否与教材109页例题3相同？6．收回本息的核算（1）到期收回本息的核算无论是按面值购入、溢价购入还是折价购入的债券，债券到期时只有债券的面值和债券的利息。①如果是一次还本付息时，见教材111页例题29、32②如果是分期付息，到期还本时见教材107页例题2815借：银行存款49350货：长期债权投资—债券投资（面值）47000应收利息2350（2）提前收回本息的核算见教材111页例题347、可转换债券的核算见教材112页例题36第五节长期投资减值准备一、长期投资减值准备的提取条件见教材113页二、长期投资减值准备的账务处理见教材113页例题371617新会计准则补允资料本章应关注的问题：一、取消了“短期投资”科目二、取消了“长期债权投资”科目三、对外投资这章变化最大。四、新增了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“公允价值变动损益”、“资产减值损失”一级科目。其中：（一）“交易性金融资产”、属下分别设置“成本”、“公允价值变动”二个