第十章销售与收款循环审计

第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根第十章销售与收款循环审计第一部分本章概述1）本章内容概述本章属于CPA报表审计实务，从本章开始，我们进入了审计实务的内容，即进入了四个循环的审计。第十章至第十四章，属于会计报表审计实务。这部分以前是以会计报表科目来编排的，(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根而从2000年起教材是按交易循环（我国以前的会计理论称之为“供、产、销”三个过程）来编排的，且以上市公司的制造业为例。很多学生对如何掌握审计实务，感觉不好把握。其实，只要掌握了其中的规律，是不难掌握审计实务的，这几章有不少内容，只要看它一眼就可以了。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根这几章审计实务的内容，主要包括两部分，即对会计报表具体项目的符合性测试和实质性测试。对报表项目符合性测试，测试的内容就是内部控制，因此，要掌握的基础就是对内部控制内容的理解；对报表项目实质性测试，测试的方法就是审计程序，测试的目的就是证实报表项目的具体审计目标，(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根因此，要掌握的基础就是对会计报表认定、具体审计目标、审计证据种类以及审计程序之间关系的理解。也就是说，学员只要透彻地理解了会计报表认定和具体审计目标、审计证据和审计程序以及内部控制的内容，就很容易理解以后审计实务的内容，即只要将相关内容联系起来，就很容易掌握了。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根审计实务对内部控制的了解和测试，可以与内部控制要素联系起来。内部控制有三大要素，一是控制环境，由于控制环境对会计报表没有直接影响，在审计实务中注册会计师一般只对其进行了解，而不进行测试，因此，这几个章节对控制环境几乎没有涉及；二是会计系统，由于会计系统对会计报表具有直接影响，是对会计报表做到正确认定的控制，而实质性测试就是为了证实认定的，因此，对会计系统的测试将在实质性测试中论述；三是控制程序，控制程序一旦失控，对会计报表很可能产生影响，(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根因此，对控制程序的测试就显得很重要。实际上，审计循环中对内部控制的测试,就是对控制程序中五个控制要素的测试，学员只要透彻地掌握了授权控制、分工控制、凭证与记录控制、资产和记录接触控制（财产安全控制）及独立稽核的内容，就可以理解几个循环中对内部控制的了解和测试的内容。(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根此外，今年各循环的内部控制大量增加了《内部会计控制规范——基本规范、销售与收款、采购与付款、工程项目、对外投资和货币资金》等试行或征求意见稿的内容，这此必然成为今年考核的重点内容。学习第三部分内部控制的相关理论基和实务的方法是将10—14章中内部控制相同之处结合起来，做到融会贯通。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根此外，会计报表审计实务中对会计报表的实质性测试，就是运用审计程序证实会计报表项目的相关审计目标。学员应当透彻地理解会计报表认定、具体审计目标、审计证据、审计程序之间的关系，这些关系就构成了实质性测试的理论基础。这个理论基础的内容是：为了证实会计报表项目的五个认定，要设置九个具体审计目标（五个认定与九个目标有对应关系）；要证实九个具体目标，需获取四类审计证据（九个目标与四类证据有对应关系）；为了获取四类审计证据，可采用六种审计程序（四类证据与六种程序有对应关系）；(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根既然这四个要素相互之间存在关系，那么采用什么审计程序可以证实什么会计报表认定或具体审计目标，也就必然存在一定的联系了。因此，审计循环中的实质性测试，就是综合运用六种审计程序，证实各会计报表项目相关认定或对应的具体审计目标，只不过有些会计报表项目认定的证实可以省略，并不需要面面俱到。从证实的目标来看，也有一定的顺序。首先是机械准确性，因为这是会计核算最基本的要求，应当首先得到证实；然后是总体合理性，这是为以后采用适当的审计程序证实相应的审计目标提供有利的依据；以后就是按顺序证实真实性、完整性、所有权、估价、截止、分类、披露，审计程序也是围绕这些审计目标展开的。(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根如果理解了其中的规律，就不必为会计报表项目众多的实质性测试程序而烦恼了。综上所述，学习第三部分审计实务的方法是将10—14章相同之处结合起来，做到融汇贯通。现将10-14章的篇章结构来归纳一下，其基本结构如下表：[第十章比较完整，其他章节适当简化]第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根10-14章基本结构表结构10章：销售与收款循环审计11章：购货与付款循环审计12章：生产循环审计13章：筹资与投资循环审计14章：货币资金与特殊项目审计1．循环的特性（一）销售与收款循环的特性（一）购货与付款循环的特性（一）生产循环的特性（一）筹资与投资循环的特性（一）货币资金与业务循环2．内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试和交易的实质性测试（二）内部控制测试[省略实质性测试]转下页第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根3．各业务循环与主要会计科目的实质性测试[14章第六节除外]（三）主营业务收入审计（三）应付账款审计（三）存货成本审计（三）借款审计（三）现金审计（四）应收账款审计（四）固定资产和累计折旧审计（四）分析性复核（四）所有者权益审计（四）银行存款审计（五）坏账准备审计（五）其他相关账户审计（五）存货的监盘（五）投资审计（五）其他货币资金审计（六）其他相关账户审计（六）存贷计价审计和截止审计（六）其他相关账户审计（六）特殊项目审计（七）应付工资审计（八）其他相关账户审计第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根2）本章重难点概述本章的重点有：1.销售与收款循环的主要凭证与记录、内部控制制度及其符合性测试、所涉及的管理当局认定；销货交易的实质性测试基本原理；2.主营业务收入的确认、分析性复核、截止测试及其它实质性测试；第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根3.应收账款的审计目标，应收账款的账龄分析，应收账款函证程序的适用范围、函证对象、函证方式、函证的替代程序、函证差异的分析；应收账款的一般目标、项目目标及审计程序之间的关系，应收账款与预收账款的重分类调整；第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根4.坏账损失的确认标准、坏账准备计提的会计处理、坏账准备计提政策变更的追溯调整、坏账准备的计提方法及报表披露要求；5.应收票据的审计目标，应收票据的函证的函证对象与方式，应收票据的披露；其它应收款的函证对象与方式。本章的难点有：应收帐款和坏帐准备的实质性测试在审计实务中的运用。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根3）学习要求和目标（一）总体学习思路。循环各章的内容都差不多，而且内容多，项目也多。这几章可以按以下的思路来理解：首先，了解循环的概念。所谓循环，就是一个单位将相互联系的业务类别和涉及的会计帐户组合在一起，即把同该循环存在内部联系的业务类别与其相关的帐户捆在一起，作为一个整体来看待，这就是一个循环。也称切块审计法。(转下页)第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根然后，了解各个循环的特征，循环的内部控制及交易的实质性测试，以及余额的实质性测试。内部控制的测试，先谈内部控制是什么，然后再谈怎么测试。可以是双重目的的测试，交易的实质性测试主要针对损益表，测试的结果往往不披露，因为每笔交易最终都会形成金额进入有关帐户，进有关账户后才存在表达披露的问题。以上就是这些章节的大致逻辑关系。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根（二）本章节学习要求。对本章节重点内容的学习，应注意以下要求：1.了解销售与收款循环的主要业务活动及相应的凭证、记录，适当记忆本循环内部控制的措施与符合性测试程序；表10－1，2000年曾考过一个小题目。应知道这个表的大致分类。这个表是人为的分类，有的科目归属于哪个循环是比较勉强的。有的项目是与多个循环相关的。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根2.适当记忆销货业务内部控制的基本要求，重点了解销货交易实质性测试的基本要求与原理；3.重点了解主营业务收入的确认，掌握分析性复核程序和截止测试技术；销售与收款这个循环特别要注意的是销售收入的审计。着重的是分析性程序和截止测试。应收帐款重点还是在函证，但是函证考的太多了，应关注虚构收入，还有资产项目的存货审计问题。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根4.掌握应收账款的账龄分析方法和函证程序，了解应收账款的其它实质性测试程序，包括抽查有无不属于结算业务的债权、分析应收账款明细账余额的方向等；5.对于坏账准备的实质性测试，应能熟练进行坏账准备的相关会计处理，重点了解对坏账准备的计提的检查；适当记忆坏账准备披露的内容。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根第二部分知识点讲解◆10.0循环审计法（一）教材结构1．10~14章为审计实务，为本书的第三部分；2．以股份有限公司会计报表审计为例；3．以循环审计法为主线；4.包括特殊项目的审计测试。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根（二）审计测试内容1．内部控制测试（符合性测试）；2．实质性测试①交易的实质性测试；②账户余额的实质性测试。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根（三）业务循环审计法1．业务循环的概念，本书四个：第七章、第八章已讲。可更多，如5个、6个循环等；各单位的业务性质和规模不同，业务循环可不同。由于货币资金与上述多个业务循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他业务循环与其他会计报表的鲜明特征，因此将货币资金审计和一些特殊项目的审计放在第14章节中介绍。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根2．业务循环审计法概念。实质性测试的实施方式有两种，一是按会计报表项目[分项审计方法]，二是按业务循环组织[循环审计方法]。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根②优缺点审计方法优点缺点分项审计法①与账户设置体系相吻合②与会计报表格式相吻合③操作方便与按业务循环进行的内控测试严重脱节循环审计法①与按业务循环进行的内控测试直接联系②加深对经济业务的理解③便于合理分工审计工作④对不同会计报表项目进行交叉复核⑤提高审计工作效率和效果操作不方便第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根以《企业会计制度》为例，业务循环与其所涉及的会计报表项目之间的对应关系，如表10—1所示。表10—1注意事项：①此表的划分并不是绝对的；②购货与付款循环一般与利润表项目无关；第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根4．表10—1业务循环[中国的传统会计称之为供、产、销、钱]与主要会计报表项目对照表：业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款循环应收账款、应收票据、坏账准备、预收账款、应交税金、其他应交款（结算类、债权为主）主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（包括其他业务收入和其他业务支出）购货与付款循环（结算类、债务为主）预付、应付账款、应付票据、固定资产（包括清理、折旧、准备）、工程物资、在建工程无表未完转下页第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货类、成本计算类科目、跨期摊配账户、工资类科目主营业务成本筹资与投资循环长短投资、其他应收款、应收补贴款、长期待摊费用、其他应付款、所有者权益类科目期间费用（除营业费用）、投资收益、补贴收入、营业外收支、所得税第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根◆10.1.1主要凭证与会计记录（一）销售与收款循环的特性概述1．与会计报表项目的关系。涉及的资产负债表项目主要有：应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款；所涉及的利润表项目主要有：主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润等。第十章销售与收款循环审计审计会计系王生根2．销售与收款循环的审计与其他业务循环的关系。①通常相对独立于其他业务循环单独进行②并不是说销售与收款循环的审计是孤立的，注册会计师在最