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第四章货币资金与应收账款一、货币资金1、现金（库存现金）1）现金的使用范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）零星支出；（8）中国人民银行需要支付现金的其他支出。2）现金管理我国对现金管理的主要规定：（1）规定使用现金收付的范围；（2）规定库存现金的限额；（3）不准坐支现金，即不准以收抵支，而应将现金收入和现金支出的业务分开；（4）钱账分开，即现金出纳和会计记账分开；（5）严格现金收支凭证手续，经常核对现金与帐簿记录是否相符。3）备用金制度提取备用金时：借：其他应收款—备用金贷：现金（银行存款）自备用金中支付零星支出：借：管理费用贷：现金（银行存款）2、银行存款1）银行转帐的结算方式（1）银行汇票（2）商业汇票（3）银行本票（4）支票（5）汇兑（6）委托收款（7）异地托收承付（8）信用证2）银行存款调节表的编制未达账款：是指由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间实际结算与入帐时间不同而产生的，即一方收到凭证已经入帐，另一方未收到凭证未能入帐的款项。未达款项产生的原因一般有以下几种：（1）企业已经收款入帐，银行尚未收到入帐的款项；（2）企业已经付款入帐，银行尚未付出入帐的款项；（3）银行已经收款入帐，企业尚未收到入帐的款项；（4）银行已经付款入帐，企业尚未付出入帐的款项。银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款余额银行对账单余额+：银行已入帐、+：企业已入帐、企业未入帐银行未入帐-：银行未入帐、-：企业未入帐、企业已入帐银行已入帐调节后余额调节后余额3、其他货币资金二、应收款项1、应收账款（1）计量收入的基本分录：借：银行存款（应收帐款）贷：主营业务收入应交税金-增值税（销项税）借：主营业务成本贷：库存商品例：某企业销售一批化装品，增值税发票上注明售价200,000元，增值税额34,000元，款项尚未收到。假定消费税率为5%，则应交消费税10,000元。进行帐务处理。应收帐款的功能与成本功能：扩大销售成本：坏帐损失、收帐成本、机会成本（2）销售的特殊形式：折扣：现金折扣销售折扣销售折让销售退回现金折扣：为了尽快回笼资金而发生的财务费用。•方法：总价法、净价法例：某企业2003年5月1日销售一批商品100件。增值税发票上注明售价10，000元。增值税额1700元。企业为了及早收回货款，而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10--1/20--n/30，假定计算折扣时不考虑增值税。销售折让：例：某企业销售一批商品，增值税发票上注明售价80000元。增值税额13600元，货到后买方发现产品质量不合格要求在价格上给予5%的折让。销售退回：确认收入前确认收入后例：某企业2002年12月18日销售A商品一批，售价50000元。增值税额8500元，成本26000元，合同规定现金折扣条件为：2/10—1/20—n/30。买方于12月27日付款，享受现金折让1000元。2003年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。应收帐款的经济价值取决于三个因素名义价值（NominalValue）坏帐准备（AllowanceforBadDebt）贴现（DiscountingFactor）例示某公司2001年12月31日有125，000美元的应收账款。考虑到还帐因素，公司计提了10，000美元的坏账准备（BadDebtAllowanceorProvision）。因为货款要到2002年12月31日才能回收，所以对应收账款予以贴现（假设贴现率为15%）。该公司2001年12月31日应收账款的经济价值可计算如下：经济价值=（名义价值–坏账准备）/贴现率=（125,000-10,000）/1.15=100,0002、坏账符合下列的条件之一：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据证明无法收回或收回可能性极小。坏帐的计量直接转销法：只有在坏帐实际发生时，才确认坏帐费用。借：管理费用贷：应收帐款直接转销法不符合配比原则。例：甲公司欠乙公司货款5600元，已超过三年，屡催无效，断定无法收回，作坏帐损失处理。3、备抵法备抵法的两个基本要素：（1）要对最终可能无法收回的销售收入额作出估计（2）建立备抵帐户“备抵坏帐”，记录这个估计。备抵坏帐帐务处理：借：管理费用贷：坏帐准备实际发生坏帐时，借：坏帐准备贷：应收帐款备抵法在资产负债表中的表述：应收款减：坏帐准备应收款净额（备抵坏帐的性质与累计折旧一样，都是资产抵减帐户）4、估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法例：某企业年末应收帐款的余额为1000000元提取坏帐准备的比例为0.3%，第二年发生了坏帐损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又回收，期末应收帐款1300000元。编制会计分录。帐龄分析法销售百分比法5、应收账款融资1）应收账款抵押借款2）应收账款出售（1）无追索权出售（2）有追索权出售三、应收票据（商业汇票）1、不带息应收票据例：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）1700010日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品贷款。甲企业编制会计分录如下：借：应收票据117000贷：应收账款1170003个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：借：银行存款117000贷：应收票据117000如果该票据到期，乙企业无力偿还票据，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117000贷：应收票据1170002、带息应收票据例：某企业2001年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。受到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。（1）收到票据时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2）年度终了（2001年12月31日），计提票据利息票据利息=117000×10%×4÷12=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回货款收款金额=117000×（1+10%÷12×6）=122850（元）2002年计提的票据利息=117000×10%×2÷12=1950（元）借：银行存款122850贷：应收票据12090财务费用19503、应收票据的贴现例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）。贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元）贴现净额=110000–5280=104720（元）有关会计分录如下：借：银行存款104720财务费用5280贷：应收票据（贴现）1100001）不带追索权2）带追索权4预付帐款及其他应收款的核算预付帐款是指企业按照购货合同的规定，预先付给供应单位的货款。设置“预付帐款”帐户：收到物品的预付帐款余：借余，表示企业未的物品贷：收到以预付款购买借：发生的预付款项其他应收款项的范围：企业备用金应收保险公司、个人或其他单位的各种赔款应收的各种罚款应收出租包装物的租金存出的保证金，如包装物押金应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项应收利息或股利其他第五章存货一、存货的概述1、定义存货是企业经营活动中为耗用、生产或销售而储存的各种有形资产，包括在生产经营活动中为销售或耗用而持有的商品、产成品，为加工产品而持有的原材料、在产品、半成品、燃料、包装物等，以及为生产经营管理耗用而持有的各种低值耗品。2、分类1）旅游、理发美容、照相、会计师事务所、律师事务所等服务性行业，主要提供服务，其存货主要是物料用品及办公家具等；2）商业企业主要以商品为主，存货中的主要部分是准备对外销售的商品，称为“库存商品”；3）以生产活动为主的制造业，其主要功能是将原材料加工成产品和家具用具等。制造企业的存货按经济用途可分为以下几种：1）原材料；2）包装物；3）低值易耗品；4）委托加工材料；5）在产品；6）自制半成品；7）产成品。二、永续盘存制和定期盘存制在已知期初及本期购入的存货数量后，如何确定本期销售成本？1、通过期末存货数量，倒推算出本期销售数量。2、逐笔算出每次销售数量，再核算出期末库存数量。1、定期盘存制定期盘存制：在会计期末对存货进行实地盘点时计算出销货成本和最新的存货水平。核算方法：销售成本＝期初存货＋本期购货－期末存货2、永续盘存制永续盘存制：对每日的存货和销货成本进行持续记录。期末存货＝期初存货＋本期购货－本期销售成本3、两种系统比较共同点：都符合配比原则。永续盘存制优点（1）随时了解企业存货动态。（2）可以保护存货的安全、完整。（3）可以不盘点就编制利润表。三、盘盈盘亏的处理待处理财产损溢财产盘亏数和转销数财产盘盈数和转销数尚待处理的净溢余数尚待处理的净损失数1）盘盈（1）流动资产报批：借：存货贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）固定资产报批：借：固定资产贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：营业外收入2）盘亏报批：借：待处理财产损溢贷：存货（固定资产）应交税金-增值税（进项税转出）批准后：借：现金管理费用其他应收款营业外收入贷：待处理财产损溢四、存货的计价1、存货价值（1）外购影响存货入帐的价值因素购货价格购货费用税金价内税价外税（区别对待）关税（2）自制完全成本法制造成本法变动成本法标准成本法2、存货成本的计价1）个别认定法对每件商品的进出均保持独立记录：如汽车、珠宝等。可人为调节销货成本，即随意选择高或低的商品成本。2）加权平均法平均成本法是将本期可销售的存货，通过加权以后的平均成本。亦可采用标准成本。我国常用：加权平均法；移动平均法；3）先进先出法假定最先购入的存货最先卖出。（特别适用于有保质或时间要求的商品）最先流入、最先流出。