搜索
第十一章采购与付款循环审计第十一章采购与付款循环审计教学目的与要求:通过本章教学，让学生掌握购货与付款循环的控制测试和各主要相关科目的实质性测试程序与技术。教学重点：购货与付款业务内部控制的了解和测试、购货交易的实质性测试、应付账款审计、固定资产审计、累计折旧审计、应付票据审计等。教学难点：购货业务内部控制测试与实质性测试、应付账款审计、固定资产及累计折旧审计。教学方法：启发式教学。本章计划课时：4个课时。第一节采购与付款循环的特性本循环所涉及的主要凭证和会计记录1.请购单2.订购单3.验收单4.卖方发票5.付款凭单6.转账凭证7.付款凭证8.应付账款明细账9.现金日记账和银行存款日记账10.卖方对账单“五单三账二证一票”采购与付款循环中的主要业务活动请购商品和劳务编制订购单验收商品储存商品编制付款单记录负债付款记录支出仓储、使用部门/请购单采购部门/订购单验收部门/请购单仓储部门采购与付款循环中的主要业务活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收的商品存货5.编制付款凭单6.确认与记录负债7.付款8.记录现金、银行存款支出采购与付款循环主要业务活动、凭证与记录及相关认定主要业务活动凭证与记录相关认定关键控制点请购商品和劳务请购单存在或发生每张请购单经负责支出预算的主管人员签字批准编制订单订购单估价或分摊、完整性订购单预先连续编号验收商品验收单、卖方发票完整性、存在或发生验收单预先连续编号储存已验收的商品入库单存在或发生保管与采购等职责相分离主要业务活动凭证与记录相关认定关健控制点编制付款凭证付款凭单存在或发生、估价或分摊、完整性内部稽核确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账及记账凭证存在或发生、估价与分摊、完整性内部稽核支付负债付款凭证、记账凭证存在或发生、估价与分摊、完整性内部稽核记录现金、银行存款支出现金、银行存款日记账存在或发生、估价与分摊内部稽核第二节控制测试和交易的实质性程序采购业务的内部控制采购业务内部控制的了解和测试采购交易的实质性测试付款业务的内部控制、控制测试和实质性测试固定资产的内部控制和控制测试采购业务的内部控制适当的职责分离授权审批制度采购登记制度监督检查适当的职责分离采购与付款业务不相容岗位包括：1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订阅与审批；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。授权审批制度建立采购申请制度加强采购业务预算管理建立严格的请购审批制度采购业务内部控制的了解和测试一、了解和描述内部控制方法：观察、询问、查阅相关文件资料、内部控制调查表、抽查描述：文字表述、内部控制调查表、内部控制流程图二、测试采购业务内部控制的以下内容1.采购业务适当的职责分离与授权审批制度。2.订购单、验收单和应付凭单是否事先连续编号，并定期核对验收单和应付凭单的一致性。3.企业是否设计合理的程序确定采购价格。4.企业是否恰当使用会计科目表，是否对采购业务的分类进行独立检查。5.企业是否每天将所有的验收单于当日送达应付凭单部门，及时地编制应付凭单并登记入账。6.企业采购业务的过账和汇总。固定资产的内部控制和控制测试企业常用的固定资产内部控制制度1.固定资产的预算制度2.授权批准制度3.账簿记录制度4.职责分工制度5.资本性支出和收益性支出的区分制度6.固定资产的处置7.固定资产的定期盘点制度8.固定资产的维护保养制度第三节应付账款审计审计目标：I.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；II.确定应付账款期末余额是否正确；III.确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。应付账款的实质性程序1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2.进行分析性复核。3.函证应付账款。4.查找未入账的应付账款。5.检查应付账款是否存在借方余额，必要时作重分类调整。6.结合预付账款的明细余额，查明是否有两边同时挂账的项目。结合其他应付款的明细余额，看是否有“串户”现象，必要时作重分类调整。7.检查长期挂账的应付账款。8.检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付款入账，待实际获得折扣时再冲减财务费用。9.被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组的专项审计，检查有关会计处理是否正确。10.关注是否存在应付关联方账款。11.对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其折算汇率是否正确。12.验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。应付账款的分析程序将本期应付账款余额与上期期末余额比较，分析其波动原因；分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间比较，评价其整体合理性。根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款的函证(一)一般情况下不需要函证，但如果存在以下情况，则应函证：1)控制风险较高2)某应付账款明细账户金额较大3)被审计单位处于财务困难阶段。函证对象：较大金额的债权人，或金额不大甚至为零，但为重要供货人的债权人。应付账款的函证(二)若存在未回函的重大项目，或实施替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务斩相关凭证资料，核实交易的真实性。查找未入账的应付账款I.结合存货监盘，检查在资产负债表日是否存在有材料入库而未收到采购发票的经济业务；II.检查资产负债表日后收到的采购发票，关注采购发票的日期，确认其入账时间是否正确；III.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；IV.还可询问相关会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等。应付账款的披露“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审单位为上市公司，应审查其会计报表附注中是否披露所持5%（含）以上表决权股份的股东单位账款等。第四节固定资产和累计折旧审计固定资产的审计目标固定资产的实质性测试程序累计折旧的审计目标累计折旧的实质性测试程序固定资产的审计目标I.确定固定资产是否存在；II.确定固定资产是否归被审计单位所有；III.确定固定资产增减变动的记录是否完整；IV.确定固定资产的计价是否恰当；V.确定固定资产的期末余额是否正确；VI.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。固定资产的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。2.分析性复核。3.检查固定资产的增加。4.检查固定资产的减少。5.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。6.检查固定资产的所有权。7.对购入的固定资产进行实地观察。8.确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理。9.检查固定资产的租赁。10.检查固定资产的保险。11.调查未使用和不需用的固定资产。12.检查因清产核资、资产评估调整的固定资产。13.检查固定资产的抵押、担保情况。14.检查固定资产的购置情况。15.检查有无与关联方之间的固定资产购售活动。16.检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。（分表增减实权后，残租险未清，抵购关披）固定资产及累计折旧汇表对固定资产与累计折旧期初余额的审计有三种情况：1)连续常年审计，应与上期审计工作底稿中的期末余额审定数核对相符；2)变更会计师事务所时，后任应借调、参阅前任有关工作底稿，若以前期间均由具良好信誉的事务所审计，则后任的审计范围仅限于一般性复核。3)初次审计，应对期初余额实施全面审计。固定资产的分析性复核计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少的固定资产未在账户上注销的问题。计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此与上期比较，以发现本期折旧额计算上的错误。计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将此与上期比较，以发现累计折旧核算上的错误。比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，以发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。深入分析差异。分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。固定资产的增加1.外购的固定资产。2.在建工转入的固定资产。3.投资者投入。4.更新改造的固定资产。5.因债务人抵债而获得的固定资产。6.以非货币性交易换入的固定资产。7.盘盈的固定资产。8.其他原因增加的固定资产。固定资产减少的审计要点1.检查减少固定资产的授权批准文件。2.检查因不同原因减少固定资产的会计处理。3.结合固定资产清理和待处理财产溢—待处理固定资产损溢科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。4.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。固定资产减少而未作会计记录的审计复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况。向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未作会计记录的固定资产减少业务。固定资产后续支出的处理方法固定资产修理费用：直接计入当期费用。固定资产改良支出：计入固定资产账面价值，增计后的金额不应超过固定资产的可收回金额。不能区分是修理还是改良的，或是两者相结合的，按上述原则判断，分别计入当期费用或面值。固定资产装修费用，可予以资本化的，应在“固定资产”科目单设“固定资产装修费用”明细科目核算。检查固定资产的所有权外购的机器设备：审核采购发票、采购合同。房地产：查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件。融资租入的固定资产：验证有关融资租凭合同，证实其并非经营租赁。汽车等运输设备：验证有关运营证件。受留置权限制的固定资产：还应审核被审计单位有关负债项目。对购入固定资产进行实地观察以固定资产明细账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解目前的使用状况；以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。实地观察重点是本期新增加的重要的固定资产。固定资产的披露(一)1.固定资产的标准、分类、计价和折旧方法；2.融资租入固定资产的计价方法；3.固定资产的预计使用年限和预计净残值；4.对固定资产所有权的限制及其金额；5.已承诺将为购买固定资产支付的金额；6.暂时闲置的固定资产账面价值；7.已提足折旧继续使用的固定资产账面价值；8.已退废和准备处置的固定资产账面价值。固定资产的披露(二)若被审计单位是上市公司，则：1.应在报表附注中按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；2.说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况；3.披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；4.披露通过经营租出的固定资产每类租出资产的账面价值。累计折旧的审计目标I.确定累计折旧政策和方法符合《企业会计制度的规定》，是否一贯遵循；II.确定累计折旧增减变动的记录是否完整；III.确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；IV.确定累计折旧的期末余额是否正确；V.确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。累计折旧的实质性程序1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定。3.进行分析性复核。4.复核本期折旧费用的是否正确。5.检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。6.检查累计折旧的披露是否恰当。第五节相他相关账户审计预付账款审计固定资产减值准备审计工程物资审计在建工程审计固定资产清理审计应付票据审计预付账款审计审计目标（类似于资产类科目）：I.确定预付账款