11第7章长期股权投资

2012重庆大学建设管理与房地产学院第七章长期股权投资重点与难点：（1）长期股权投资初始入账成本的计量；（2）成本法下长期股权投资会计核算；（3）权益法下长期股权投资会计核算；（4）成本法和权益法相互转换的核算。2012重庆大学建设管理与房地产学院教学要求（1）了解长期股权投资的概念；（2）理解控制、共同控制、重大影响的判断标准；（3）掌握长期股权投资科目设置；（4）掌握长期股权投资初始投资成本的确定；（5）掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算；（6）理解长期股权投资减值的确定与会计核算。2012重庆大学建设管理与房地产学院掌握技巧：学习长期股权投资应掌握“一个范围、二种方法、二个转换”。“一个范围”是长期股权投资的核算范围，应与金融资产中的交易性金融资产、可供出售金融资产相区分；“二种方法”是指成本法和权益法；“二个转换”是指成本法与权益法之间的互相转换。2012重庆大学建设管理与房地产学院第一节长期股权投资概述要求：理解长期股权投资类型理解长期股权投资内容理解长期股权投资形式掌握长期股权投资会计科目设置2012重庆大学建设管理与房地产学院一、长期投资的概念（一）长期股权投资的特点1、投资：是企业希望通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2012重庆大学建设管理与房地产学院2、特点：（1）股权投资后不能将投入资产收回；（2）只能通过交易，依法转让；（3）目的是获得净利润分配、股利收入和控制权。股利分三类：现金股利、股票股利和财产股利控制权：决策权、分配权、管理权、收益权。（4）长期持有，按比例承担风险。2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）长期股权投资概念是企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量的权益性投资。2012重庆大学建设管理与房地产学院二、长期股权投资分类长期股权投资控制共同控制重大影响三无子公司合营企业联营企业参股企业【重点提示】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资属于金融资产的核算内容。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释1.控制：为本企业的子公司——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。定量：直接拥有50%以上的表决权资本。定性：虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释2.共同控制：为本企业的合营企业——按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释3.重大影响：为本企业的联营企业——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定——拥有20%~50%表决权的资本。2012重庆大学建设管理与房地产学院类型解释4.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%以下的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“四无”：无市场报价和公允价值不能可靠计量。2012重庆大学建设管理与房地产学院三、长期股权投资形式1.货币资金投入（1）现金和银行存款（2）货币性债权2.实物投资（1）固定资产（2）材料等3.无形资产（1）商标（2）专利技术（3）土地使用权等2012重庆大学建设管理与房地产学院五、核算科目设置1.“长期股权投资”账户核算企业投出的期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。性质：资产类。明细账户：按被投资企业名称下设置：“成本”——初始投入成本、追加投入成本“损益调整”——持有、出售过程取得收益“其他股权投资”——其他原因获得股权（非股票）账户结构：借方：登记长期股权投资的取得成本；贷方：登记收回投资或其他情况减少投资；余额：借方，反映企业持有的长期股权投资的账面价值。对应科目：资产类——银行存款、固定资产、无形资产；权益类——股本、资本公积、盈余公积、利润分配等。2012重庆大学建设管理与房地产学院企业采用成本法对长期股权投资进行核算的，可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资（成本法）1、企业初始投资成本（买价＋相关税费－已宣告尚未发放的现金股利）2、企业投资后冲减以前的成本反映企业长期股权投资的账面价值。1、企业在取得投资前实现净利润的分配额；2、企业在出售时的账面价值长期股权投资科目（成本法下）2012重庆大学建设管理与房地产学院权益法下进行核算的，应当设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个二级明细科目。长期股权投资（权益法）1、企业初始投资成本2、调增的投资成本反映企业长期股权投资的账面价值。1、企业在取得投资前实现净利润的分配额；2、企业在出售时的账面价值3、资产负债表日计算享有的净额3、资产负债表日，分担亏损份额而冲减长期权益账面价值部分长期股权投资科目（权益法下）2012重庆大学建设管理与房地产学院2.“长期股权投资减值准备”账户核算企业在资产负债表日时，长期股权投资期末账面价值＞可收回价值时的差额。账面余额-减值准备=账面价值性质：资产类。明细账户：按被投资企业名称设置明细账。账户结构：借方：反映长期股权投资冲减、结转金额；贷方：反映提取减值金额；贷方余额：反映已计提的尚未结转的金额。对应科目：资产减值损失——长期股权投资减值损失2012重庆大学建设管理与房地产学院“长期股权投资减值准备”科目可按被投资单位进行明细核算。长期股权投资减值准备处置时结转的已计提的长期股权投资减值准备反映已计提但尚未转销的减值准备。资产负债表日，长期股权投资发生的减值金额2012重庆大学建设管理与房地产学院第二节长期股权投资的初始投资成本核算重点：（1）企业合并方式不同、核算范围不同。（2）初始成本价值计量方法（3）初始成本计量金额计算（4）核算会计分录表达2012重庆大学建设管理与房地产学院一、企业合并类型【前提提示】投资企业与被投资企业关系的类型控制（对子公司控股）持股比例50％以上共同控制（合营）合营方持股比例相等重大影响（联营）20％-50％之间无共同控制或重大影响低于20%确定：实质重于形式原则、股权比例有限定2012重庆大学建设管理与房地产学院（一）企业长期股权投资取得方式取得方式类别初始投资成本企业合并同一控制下的企业合并（权益结合法）按合并日取得被投资方所有者权益帐面价值×(%投资比例)的份额确定非同一控制下企业合并（购买法）支付的合并对价的公允价值（包括合并相关各项直接费用）合并以外方式支付现金方式实际支付的购买价款（+包括相关税费及其他必要支出）发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值（+相关税费）（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入方式按协议约定的价值（协议约定价值不公允的按公允价值）债务重组方式：非货币性资产交换方式：见相关准则2012重庆大学建设管理与房地产学院企业合并2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）企业合并控制类型2012重庆大学建设管理与房地产学院2012重庆大学建设管理与房地产学院同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司C母公司P子公司A子公司B孙公司C2012重庆大学建设管理与房地产学院【重要原则提示】（1）属于企业集团内部企业之间的投资。（2）在同一控制下，投资企业以被合并方各项资产、负债的账面价值作为核算基础，不会产生损益。（3）入账价值＝合并中取得的被合并方所有者权益账面价值的份额（4）不以公允价值，不确认损益。2012重庆大学建设管理与房地产学院非同一控制下企业合并公司A公司B公司A合并公司B2012重庆大学建设管理与房地产学院二、长期股权投资核算（一）入账成本计量规定1、同一控制①初始成本=受资企业净资产×持股比例②直接相关费用（评估费、律师费、审计费）=（计入）“管理费用”③以发行权益性证券的费用=（冲减）资本公积（资本溢价），不足的（冲）盈余公积、利润分配④以发行债务性证券的费用=（计入）债务成本中2012重庆大学建设管理与房地产学院（二）会计分录1.以资产投资方式：（1）实物资产例1：甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2007年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60％。2007年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价为1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万。支付合并费40万元.2012重庆大学建设管理与房地产学院解析：（1）甲公司长期股权投资入账成本金额=4000×60%=2400(万元)（2）比较差额：甲公司实际投入①银行存款1200（万元）②固定资产账面价值=1400（万元）－400=1000（万元）③无形资产账面价值=1000（万元）－500=500（万元）合计=2700（万元）入账成本2400（万元）＜合计2700（万元）即：差额=2400（初始成本）－2700（合计）=-300（万元）因此，应冲减（借记）资本公积（资本溢价）300（万元），反之则贷记。资本公积（资本溢价）为400（万元），满足冲减要求。2012重庆大学建设管理与房地产学院会计分录（1）转销投出的固定资产借：固定资产清理1000累计折旧400贷：固定资产1400（2）计入长期股权投资成本借：长期股权投资2400——乙公司（成本）累计摊销500资本公积-资本溢价300贷：固定资产清理1000无形资产1000银行存款1200（3）记录合并费用借：管理费用400000贷：银行存款额4000002012重庆大学建设管理与房地产学院（2）现金或银行存款投入例2：甲公司和乙公司同为A集团的子公司。2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。要求分别下列情况做出甲公司股权投资日的账务处理：(1)若甲公司支付银行存款720万元；(2)若甲公司支付银行存款900万元。2012重庆大学建设管理与房地产学院解析：(单位：万元)(1)若甲公司支付银行存款720万元入账成本为800万元＞实际支付720万元，产生正的资本溢价。借：长期股权投资800—乙公司（成本）贷：银行存款720资本公积—资本溢价802012重庆大学建设管理与房地产学院(2)若甲公司支付银行存款900万元入账成本为800万元＜实际支付900万元，产生负的资本溢价。借：长期股权投资800—乙公司（成本）资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益。2012重庆大学建设管理与房地产学院（3）发行权益性证券初始成本=被合并方所有者权益账面价值×投资比例初始成本＜发行股份的面值总额，按它们的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。2012重庆大学建设管理与房地产学院例3：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。（入账成本780＞发行面值总额600）甲公司取得股权日的会计处理：(单位：万元)借：长期股权投资780(1300×60%)—乙公司（成本）贷：股本一甲公司600资本公积一股本溢价1802012重庆大学建设管理与房地产学院(二)非同一控制下企业合并【重要提示】1.一次交换交易合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生