搜索
2019/9/2712019/9/271第二篇PPP项目的会计处理、税务管理及税收筹划••营改增全面实施后，虽然营业税将退出历史舞台，但对参与PPP项目的建筑企业来说，除了将面临11%的增值税以及部分成本支出或难以取得进项抵扣等行业性问题以外，还可能遇到一些PPP项目所特有的税务挑战，值得引起相关企业的重视。注：后面的各图里的营业税在营改增后一律改为增值税。2019/9/2722019/9/272•第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题•项目论证或招投标阶段•项目商业谈判及启动阶段•项目建设及运营阶段第三、营改增后PPP项目税务风险管理第四、营改增后PPP项目的会计处理第五PPP项目的疑难特殊税务处理2019/9/2732019/9/273第一、PPP项目的组织形式及相关税务考虑2019/9/2742019/9/2742019/9/2752019/9/2752019/9/2762019/9/2762019/9/2772019/9/2772019/9/2782019/9/278第二、PPP项目各阶段需考虑的税务问题2019/9/2792019/9/2792019/9/27102019/9/2710•一、项目论证及招投标阶段需考虑的税务问题•项目公司税收成本的测算与分析•项目相关方（融资机构、承包商）税收成本的测算与分析•税负转嫁与承担对项目总体税负的影响及应对•时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对2019/9/27112019/9/27112019/9/27122019/9/27122019/9/27132019/9/27132019/9/27142019/9/27142019/9/27152019/9/27152019/9/27162019/9/2716•税负转嫁与承担对项目总体税负的影响与应对•如前所述，项目相关方可能通过各种途径将其税负转嫁给项目公司，从而导致项目公司的税负提高，利润减小。项目公司可考虑如下途径减小相应的成本：•在采购/销售合同中明确税款的承担方；如项目公司为增值税一般纳税人，在选择供应商时尽量选择增值税一般纳税人；•积极争取税收优惠政策和财政补贴。•时间成本、通货膨胀对总体税负的影响及应对2019/9/27172019/9/2717•由于PPP项目通常工期较长，项目公司应充分考虑资金的时间成本和可能的通货膨胀对项目公司的影响，并考虑从以下方面积极应对：•根据时间价值以及通货膨胀率，调整项目总体税负，准确计算投资回报；•结合税负现值，调整税收筹划方案，达到税负最小化；•2019/9/27182019/9/2718二、项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题2019/9/27192019/9/2719•项目控股架构的设计及税收筹划•PPP项目的组织形式2019/9/27202019/9/27202019/9/27212019/9/2721•项目控股公司地点选择•税收优惠政策（一）地区项2019/9/27222019/9/2722•结合项目具体业务安排，合理筹划控股架构和交易安排，充分利用现有的区域性税收优惠政策，实现较高的税收效益。2019/9/27232019/9/2723•特许经营协议中的财政补贴（一）•由于PPP项目往往属于国计民生的基建项目，项目商业回报往往难以保证，为吸引投资者，这幅往往根据项目特性及回报率，给予投资者处项目特许经营收入外额外的补贴，补贴往往有以下几种形式：•财政补贴的形式以及其涉税影响•价格调整；现金补贴；实物补贴•PPP项目的相关财政补贴与税收优惠，税收返还的会计核算与税务处理•（一）与收益相关的政府补助的会计核算和应纳税所得额的计算•与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益；2019/9/27242019/9/2724•用于补偿企业已发生的相关费用或损失，取得时直接计入当期损益。并按补贴具体性质决定是否征收流转税•（二）与资产相关的政府补助•企业取得的、用于够建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期收益，应当确认为递延收益，自相关资产可供使用时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。并按补贴性质决定2019/9/27252019/9/2725•是否征收流转税税收优惠政策的充分利用以及相关筹划•可能适用的税收优惠政策-财政补贴或政府补贴•（三）减税、免税和其他政府补助收入•除企业所得税以外的其他所有税费的减免。企业收到的税费返还与资产无关，也不是为了未来发生耗费取得的补助，故在取得时直接计入营业外收入。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。该种收入一般可以不征收流转税2019/9/27262019/9/2726•（四）作为不征税收入的财政性资金•企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：•企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。•上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资2019/9/27272019/9/2727•产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除由于地区性财政扶持政策通常仅在政策导向层面上进行规定，对于具体的适用条件以及确切的财政资金发放、财税返还或税收减免金额的规定可能较为模糊。•因此，企业在申请相应财政资金发放、财税返还或税收减免时，需要根据自身的具体情况与当地有关部门进行充分的沟通并争取获得相关书面协议/批复。•近期国务院颁布文件，对地方性的不合规财政补贴予以清理，此文件增加了地方性财政补贴和税收返还的法规风险。2019/9/27282019/9/2728•税收优惠政策（二）•PPP产业税收政策2019/9/27292019/9/2729•税收优惠政策的充分利用以及相关筹划，••企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。••企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等取得的所得，可以享受所得税“三免三减半”政策。2019/9/27302019/9/2730•对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。•企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。•对设在横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代服务业合作区的鼓励类产业企业减按15％的税率征收企业所得税。2019/9/27312019/9/2731•自2011年1月1日至2020年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。上述鼓励类产业企业是指以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业。•在西藏设立的各类企业，在2011年至2020年期间，按15%的税率缴纳企业所得税。•常见的PPP项目可能适用的税收优惠政策小结—按业务类型2019/9/27322019/9/27322019/9/27332019/9/2733•筹划思路：•分析项目公司可能享受的税收优惠政策，评估其合规性和税务效益；•对控股企业的设立地点进行选择，使其可以充分享受可能适用的地方财税优惠政策；•对新设/现有企业的业务模式进行重组，充分利用可能适用的行业性税收优惠政策；•对知识产权和研发模式的安排进行合理规划，充分利用可能适用的研发相关税收优惠•政策。•例如：合理安排委托研发方式，使相关企业的研发费用可享受企业所得税前加计（50%）扣除的优惠政策；•合理安排研发方式，如独立研发转让知识产权的所有权/所有权，委托研发等，使相关企业的研发收入可享受增值税免税/零税率。2019/9/27342019/9/2734充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式2019/9/27352019/9/2735•尽可能设立在税负较低地区，充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续）•新设职能公司的安排•新设公司的设立地点：不同地区针对不同的行业可能给出了不同的地方性优惠政策和财政支持，项目公司管理层需要综合考虑新设公司未来业务的开展方向及发展前景，以及集团的整体发展战略，以选择合适的设立地点；•新设公司的业务模式：结合对新设公司设立地点的选择，对新设公司的业务模式进行安排，使其可以充分享受可能适用的行业性/地方性财税优惠政策；2019/9/27362019/9/2736•从知识产权和研发模式的安排，税收优惠政策和“营改增”政策利用、关联交易安排等角度综合考量，调整业务模式和业务流程，有效提升业务运营的税务效率。•充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续）--举例•某BOT项目公司从事高速公路的建设、运营业务，需要使用高速公路收费软件，同时，该软件也需要不断升级、维护。该公司正在考虑委托集团内研发公司研发或是直接从研发公司处购买软件。2019/9/27372019/9/2737•软件使用权软件购买费•独立开发方•研发公司BOT项目公司•独立开发模式（即由研发公司（独立开发方）独立研发，并将研发成果的所有权或使用权转让给BOT项目公司（购买方），同时向其收取转让费或使用费。）2019/9/27382019/9/27382019/9/27392019/9/2739•充分利用税收优惠，优化PPP项目运营模式（续）--举例•项目商业谈判及启动阶段需考虑的税务问题•独立开发模式VS委托开发模式2019/9/27402019/9/27402019/9/27412019/9/2741•如果BOT项目公司无法享受企业所得税优惠，并且在不影响研发公司软件企业或者高新技术企业资质的情况下，建议考虑委托开发方式，使BOT项目公司可享受研发费用加计扣除带来的税收利益，从而降低其企业所得税税负。•非技术服务（包括人力管理、财务、法律管理、行政服务）的关联交易安排–举例•某BOT项目公司集团内有一家研发公司，该研发公司有高新技术企业资质，享受15%的企业所得税优惠政策。2019/9/27422019/9/27422019/9/27432019/9/2743三、项目建设、运营阶段需考虑的税务问题•承包工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划•项目融资的税收管理与税收筹划•运营阶段的税收筹划（如何提前回收投资）•境外费用支付的相关税务问题以及解决方案•1承包工程的税负转嫁、税收管理与税收筹划•工程总承包（EPC）合同签署安排2019/9/27442019/9/27442019/9/27452019/9/27452019/9/27462019/9/2746•工程合同安排－兼营及混合销售业务•纳税人发生兼营行为的，应当分别核算，未分别核算的，从高适用税率。•2、项目融资的税收管理与税收筹划•PPP项目公司初期的资金需求量较大，往往会遇到资金融通不畅、资金使用效率不高等问题。•税务效率较高的融资模式可以降低项目公司在资金注入和偿还、利息支付等•环节所需缴纳的所得税和流转税，方便资金管理和统一调配，改善项目的现金流状况，提高净现值和回报率。•2019/9/27472019/9/2747•一般来说，项