财务会计——应收款项ppt

2019/9/271本节学习目标通过本节学习，你应能够：1.掌握应收票据的取得、到期与贴现的账务处理；2.掌握应收账款的账务处理；3.掌握现金折扣总价法的核算；4.了解预付账款及其他应收款的账务处理；5.掌握坏账损失备抵法的核算。财务会计学2019/9/272第三章应收及预付款项应收票据应收账款预付账款与其他应收款财务会计学2019/9/2732019/9/274一、应收票据（NotesReceivable）商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。到期值=？到期值=？中级财务会计（一）应收票据分类及特点2019/9/2751、应收票据的产生商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票约定期限付款持票人“应收票据”2019/9/2762019/9/277付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程财务会计学2019/9/278付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程财务会计学出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：银行2019/9/279（二）应收票据的计量按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。按票据面值入帐适于期限较短的票据我国采用此法财务会计学2019/9/2710票据到期日的计算按年计算以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头财务会计学2019/9/2711（三）应收票据的核算收到商业汇票持有期间利息票据到期，收回票款商业汇票到期，对方无力付款商业汇票转让中级财务会计2019/9/2712（一）无息票据的核算例1：A企业红卫厂3.15销货价：17094税：290620000商业承兑汇票面值：20000承兑期：2个月会计处理（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费——应交增值税（销）2906（2）5.15到期收款借：银行存款20000贷：应收票据——红卫厂20000（3）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款——红卫厂20000贷：应收票据——红卫厂20000若银行承兑汇票？2019/9/2713（二）带息票据的核算1.到期日的确定①固定到期日，如：写明12月8日②按月计算如：出票后三个月付款（日对日）③按天计算2.计息天数的确定:利息一般在年末或半年末计提，计提的利息单独在“应收利息”账户中的反映。①按月计算②按天计算：实际日历天数3.举例例2：B企业东远公司12.1销货，款60000银行承兑汇票面值：60000I=8%N=90天2019/9/2714（1）12.1，赊销借：应收票据——东远公司60000贷：主营业务收入51282应交税费——应交增值税（销）8718（2）12.31，计息=60000*8%*1/12=400借：应收利息——东远公司400贷：财务费用400（3）到期收款到期日：按实际日历天数计算12.2~12.3130天1.1~1.3131天2.1~2.2828天3.11天90天2019/9/2715收款金额=本金+利息=60000+60000*8%*90/360=612003月1日到期收回款项借：银行存款61200贷：应收票据——东远公司60000应收利息——东远公司400财务费用8002019/9/27163月1日到期未能收款（未确认的利息暂不确认）借：应收账款——东远公司60400贷：应收票据——东远公司60000应收利息——东远公司400将来如6月1日收回本息时（确认后两个月的利息）：借：银行存款61200贷：应收账款——东远公司60400财务费用8002019/9/2717（三）票据贴现的处理贴现Discount：持票人在票据到期前，为取得现款向银行贴付一定的利息所作的票据转让——转让票据的收款权利实质：融通资金的信贷形式2019/9/2718（四）应收票据贴现申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理中级财务会计2019/9/2719贴现的概念贴现将票据背书，转让给银行。目的：取得现款返回中级财务会计2019/9/2720贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期中级财务会计2019/9/2721计算公式：●贴现期=票据期限－企业已持有票据期限●贴现利息Discounts=票据到期值×贴现率×贴现期●贴现值Proceeds=票据到期值－贴现利息2019/9/27223如何进行应收票据贴现的会计处理？不带追索权应收票据贴现我国，将银行承兑汇票通常视为不带追索权的商业汇票贴现业务，按金融资产终止确认原则处理。带追索权应收票据贴现我国，企业将商业承兑汇票贴现，不符合金融资产终止的确认条件，是一种典型的带追索权的票据贴现业务。2019/9/2723（1）不附追索权的贴现：即银行承兑汇票贴现借：银行存款财务费用（贴现利息）贷：应收票据(不附追索权)2019/9/2724贴现利息=到期值*贴现利率*贴现期从贴现日至到期日1.无息票据的贴现例3：◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：90天面值：200007.5到期5.5贴现贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息=20000–20000*9.5‰*贴现期贴现期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=196142019/9/27255.5贴现日的会计处理：借：银行存款19614财务费用386贷：应收票据20000贴现应收票据到期付款或不付款都不必做账务处理。2019/9/27262.带息票据贴现例4：◆◆◆4.20出票（银行承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405–160=182452019/9/2727会计处理：借:银行存款18245贷:应收票据18000财务费用245票据利息＞贴现利息如例4：已贴现的银行承兑汇票到期时，无论付款方是否兑付，贴现企业无需做会计处理。2019/9/2728按我国会计准则，企业持未到期的商业汇票向银行贴现，符合金融资产终止确认条件的，应终止该金融资产（如银行承兑汇票）；贷记“应收票据”账户。不符合金融资产确认条件的（如商业承兑汇票），作为短期借款处理（贷记“短期借款”账户）。因贴现产生的或有负债在报表附注中披露。2019/9/2729（四）贴现票据的或有负债企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。贴现的商业承兑汇票，带有追索权——贴现企业承担连带付款的责任存在向银行支付到期值的可能性2019/9/2730（2）贴现商业承兑汇票时(附追索权)例：4月1日，湘友公司销售产品40万元，增值税6.8万元，收到一张面额46.8万元，为期6个月，年利率5.1％的商业承兑汇票。4.1销售时取得汇票：借：应收票据——X单位468000贷：主营业务收入400000应交税费－应交增值税（销项税额）680005月10日湘友公司持票据到银行申请贴现，年贴现率为7.8%。2019/9/2731贴现天数：5月份22天6月份30天7月份31天8月份31天9月份30天合计144天票据到期值＝468000×（1＋5.1%÷12×6）＝479934（元）贴现息＝479934×7.8％÷360×144＝14974（元）贴现值＝479934－14974＝464960（元）2019/9/2732①5.10申请贴现借：银行存款（贴现值）464960短期借款——利息调整3040贷：短期借款—成本468000②10.1到期承兑人付款借：短期借款—成本468000贷：应收票据——X单位468000借：财务费用3040贷：短期借款——利息调整30402019/9/2733③10.1承兑人无款支付借：短期借款—成本468000贷：应收票据——X单位468000借:应收账款——X单位479934（到期值）贷：银行存款479934借：财务费用3040贷：短期借款——利息调整30402019/9/2734第二节应收款项（AccountsReceivable）财务会计学2019/9/2735二、应收账款（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：财务会计学2019/9/27362019/9/2737【多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣『正确答案』ABC『答案解析』应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税以及代购货方垫付的包装费、运输费等。2019/9/2738现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣财务会计学2019/9/27392019/9/2740例宏达公司赊销一批产品给A企业，全部价款为20000元，适用的增值税率17%，规定的付款条件为“2/10，N/30”。以银行存款代垫的运杂费为1500元（假设不作为计税基数）。具体以不享受现金折扣和享受现金折扣进行核算。2019/9/2741总价法与净价法核算比较总价法净价法①确认销售收入和应收账款借：应收账款24900贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400银行存款1500借：应收账款24432贷：主营业务收入19600应交税费—应交增值税（销项税额）3332银行存款1500②在折扣期内收到货款借：银行存款24500（24402）财务费用400（498）贷：应收账款24900借：银行存款24432贷：应收账款24432③在折扣期之后收到货款借：银行存款24900贷：应收账款24900借：银行存款24900贷：应收账款24432财务费用4682019/9/2742例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款1150011466财务费用200234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700净价法下如何处理？2019/9/2743为什么不并入应收账款呢?（一）含义预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。三、预付账款预付货款收到商品验收入库补付货款业务：财务会计学2019/9/2744例：甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000贷：银行存款1000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购5000应交税费－应交增值税（进项税额）850贷：预付账款5850借：预付账款4850贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：材料采购500应交税费－应交增值税（进项税额）85贷：预付账款585借：银行存款415贷：预付账款4152019/9/2745（一）含义其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各