财务会计—收款

第三节应收款项应收票据应收账款其他应收款预付账款坏账一、应收票据（一）“应收票据”的核算内容及核算要求（二）应收票据一般账务处理（三）应收票据贴现的账务处理（一）应收票据核算内容及要求应收票据——是指企业取得的尚未到期兑现的商业汇票。——————只核算商业汇票分类：按承兑人不同分、按是否带追索权分按是否带息划分核算要求：核算账户——应收票据需要设置备查簿，逐笔登记其增加减少（二）应收票据一般账务处理1、销售等取得商业汇票2、期末计算票据的利息3、到期收回票款及利息借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——（销项）一般在6月30日和12月31日借：应收票据（计算的利息？）贷：财务费用借：银行存款（票据到期值？）贷：应收票据（账面余额）财务费用（倒挤？）例3-17【课堂练习】某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2010年3月1日，票面利率为8％。做自取得至到期收回票款的处理（注意持有期间遇到6月30日、12月31日要计提利息）（1）2009年9月1日收到商业承兑汇票时：借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（2）2009年12月31日计提应收票据利息借：应收票据3120贷：财务费用3120（3）2010年3月1日收回票据款到期值=117000+117000×8%÷2=121680借：银行存款121680贷：应收票据120120财务费用1560【课堂练习2】某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为6个月，到期日为2010年3月1日，票据不带息。做自取得至到期收回票款的处理假如例3-17，2011年5月1日到期付款人万达公司无款支付，票据被银行退回，万达如何处理？将应收票据——转入“应收账款”借：应收账款（到期值）贷：应收票据（余额）财务费用（倒挤）假如例3-17，商业汇票为银行承兑汇票，2011年5月1日到期付款人万达公司无款支付，则如何处理？与万达公司无关，银行照样会付给万达公司票据款核算（三）资料一核算（三）资料一（1）9月31日，根据发票、商业承兑汇票复印件借：应收票据——甲单位468000贷：主营业务收入应交税费（销项税额）并登记备查簿，到期日2010年2月28日（2）12月31日，根据利息计算单利息=468000*6%*3/12=7020借：应收票据——甲单位7020贷：财务费用7020（3）2011年2月28日，根据银行退回的商业承兑汇票借：应收账款——甲单位468000+11700=479700贷：应收票据468000+7020=475020财务费用4680并登记备查簿（注销商业汇票）提示到期日：整月的，为某月的签发日当天期末计算的利息=面值*利率*计息期限（1）计息的期限如果是整月的按月计算（2）计息的期限如果不是整月，按实际天数计算——算首不算尾（三）应收票据贴现应收票据可以转让抵偿欠款，或者转让给销货方用于支付材料款，或者转让给银行获得款项（称票据贴现）抵偿欠款：借：应付账款贷：应收票据支付货款：借：原材料应交税费贷：应收票据1、贴现含义——是指在票据未到期时，票据持有人将商业汇票转让给银行提前获得票款。此时银行从票据到期值中要扣除按银行贴现率计算的从贴现日至到期日的利息——借款签发日贴现日到期日收回款多少？收回款多少？到期值贴现期=借款期借款本金?借款期限?利息支付方式?票据贴现的实质——是一项银行借款。借款期限：贴现日至到期日付息方式：借款时先支付利息；借款本金:到期值2、贴现的账务处理银行承兑汇票贴现借：银行存款（实收金额即贴现金额）财务费用（倒挤）贷：应收票据（账面余额）商业承兑汇票贴现借：银行存款（实收金额即贴现金额）财务费用（倒挤）贷：短期借款（账面余额）贴现金额如何计算？贴现金额的计算贴现金额＝票据到期值－贴现利息贴现利息＝票据到期值×贴现率×贴现期计算贴现期时注意以下两点：（1）与贴现率要一致（2）算首不算尾或算尾不算首贴现日至到期日的时间例3-183-19案例3-18票据到期时，如果付款人无款支付，贴现企业需要进行相应的处理吗？假如案例3-18是商业承兑汇票，到期时付款人无款支付，贴现企业如何处理？自学案例3-19作业：核算（三）核算（三）资料二该票据为商业承兑汇票（1）11月31日，贴现时，根据贴现凭证汇票到期值=479700贴现息=479700*8%*3/12=9594贴现金额=479700-9594=470106借：银行存款470106贷：短期借款468000财务费用2106在备查簿登记贴现票据（2）2011年2月28日，到期时，根据银行追索通知借：应收账款479700贷：应收票据468000短期借款11700注销备查簿登记的商业承兑汇票核算（三）资料三该票据为银行承兑汇票11月31日，贴现时，根据贴现凭证汇票到期值=479700贴现息=479700*8%*3/12=9594贴现金额=479700-9594=470106借：银行存款470106贷：应收票据468000财务费用2106在备查簿登记（注销银行承兑汇票）课堂练习甲公司2009年10月30日销售商品一批，价款1000000元，增值税率17%，产品已经发出，次日收到商业承兑汇票，期限6个月，甲公司于2010年2月9日将票据贴现，该商业汇票票面年利率4%，贴现率6%，应收票据年末计息。要求：1、编制销售商品、年末计息、票据贴现的会计处理；2、假如票据到期付款人如期支付，做票据到期时的会计分录。3、假如票据到期付款人无款支付，做票据到期时的会计分录。1、（1）销售时借：应收票据1170000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）170000（2）2009年末借：应收票据7800（1170000*4%/12*2）贷：财务费用7800（3）2010年2月9日贴现时到期值=1170000+1170000*4%/2=1193400贴现息=1193400*6%/360*80=15912贴现金额=1193400-15912=1177488借：银行存款1177488财务费用（倒挤）贷：短期借款11778002、到期付款人如期付款，则贴现企业的账务处理为：借：短期借款1177800贷：应收票据1177800假如上例到期付款人无款，银行直接从账中扣款？到期时付款人无款支付，则贴现企业处理为：借：应收账款1193400贷：应收票据1177800短期借款倒挤应收票据归纳1、取得时2、期末计息时3、到期正常收款时4、到期付款人无款①银行承兑汇票②商业承兑汇票5、贴现①银行承兑汇票②商业承兑汇票到期时①付款人有款②付款人无款借：应收票据贷：主营业务收入应交税费借：应收票据贷：财务费用借：银行存款贷：应收票据财务费用银行付款借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票——直接冲减应收票据商业承兑汇票——计入短期借款银行承兑汇票——与贴现企业无关商业承兑汇票——转销应收票据，按到期值计入应收账款，差额计入短期借款应收票据核算注意事项需要设置应收票据备查账簿，登记每一张商业汇票的种类、号码、出票日期、到期日、面值、利率、交易合同号、付款人、承兑人、背书人、贴现日、贴现率等二、坏账的核算坏账——是企业无法收回的应收款项核算内容：（一）期末估计坏账损失计提坏账准备（二）坏账发生时，确认坏账（三）已经确认的坏账以后又收回时的处理可能发生坏账的项目有各种应收款项——应收账款应收票据其他应收款预付账款长期应收款在会计实务中，企业一般对应收账款和其他应收款计提坏账准备资产负债表日，应收款项应当按成本与可收回金额孰低法计价，成本大于可收回金额的差额计提坏账准备，确认减值损失。——与存货跌价准备原理完全相同①估计坏账损失——坏账准备的期末余额③进行账务处理1.估计坏账损失计算本期计提的坏账准备常用方法:账龄分析法余额百分比法——通过计算表计算②计算本期计提的坏账准备应收款账龄（根据企业情况划分）余额（成本）①估计坏账率%②估计坏账损失即“坏账准备”应有余额③坏账准备原账面余额④本期计提（或冲回）数⑤半年以上4000005半年-1年600000201年-2年30000502年以上100000100合计1130000100000③-+④＞0补提数＜0冲回多提数例3-21③=①*②2000012000015000100000255000155000假如为-800，本期计提数？应收款项目余额（成本）①估计坏账率%②估计坏账损失即“坏账准备”应有余额③坏账准备原账面余额④本期计提（或冲回）数⑤应收账款应收票据预付账款其他应收款合计50000030800017000借2000③-+④＞0补提数＜0冲回多提数例3-22③=①*②15000150007000-200017000补计提时借：资产减值损失贷：坏账准备案例3-21、22转回时借：坏账准备贷：资产减值损失2.计提坏账准备的账务处理核算（四）资料二根据谨慎性要求，企业每期末估计了坏账损失计提了坏账准备，但是坏账不一定真正发生。企业在满足下列条件之一时，方可将应收款项确认为坏账P76。确认坏账的三种情况？确认坏账的记账凭证根据审批报告单借：坏账准备贷：应收账款等以后确认的坏账又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款也可合并借：银行存款贷：坏账准备案例3-23—重点掌握某企业按应收账款余额的5％估计坏账损失，计提坏账准备，根据发生的有关经济业务，编制会计分录（1）第一年末首次计提坏账准备时，应收账款的年末余额为200000元。（2）第二年实际发生坏账6000元。（3）已经确认为坏账的6000元又收回了4000元。（4）第二年末，应收账款余额为60000元假如第二年发生坏账12000元，后又收回其中的6000元，做第二年发生坏账、年末计提坏账准备的处理假如第二年发生坏账15000元，后又收回其中的3000元，做第二年发生坏账、年末计提坏账准备的处理核算（四）资料一核算（四）资料一（1）根据批转转销报告单借：坏账准备1000000贷：其他应收款——A公司1000000（2）借：应收账款——华达公司702000贷：坏账准备702000根据收款的单证借：银行存款702000贷：应收账款——华达公司702000（3）资产负债表日，编制坏账准备计算表，并据以编制记账凭证应收款余额=3200000+2100000-1800000=3500000估计的坏账损失=3500000*5%=175000坏账准备计提前账面余额=138000（借方）本期计提的坏账准备=175000+138000=313000借：资产减值损失313000贷：坏账准备313000应收账款——是指企业因销售商品、产品或提供劳务等经营业务应向客户收取的款项，主要包括应收取的价款、增值税及代垫的运杂费等。预付账款——因购货或接受劳务，按合同规定预付的款项长期应收款——因销售、提供劳务收款期限超过一年的应收未收的款项应收票据——企业收到的未到期商业汇票其他应收款——除上述款项意外的各种应收暂付的款项其他应收款——是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。具体内容包括：（1）不设置“备用金”科目企业拨出的备用金（2）应收的各种赔款与罚款（3）应收的各种租金（4）支付的押金（存出的保证金）（5）应向职工收取的各种垫付款项（6）已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等本节小结一、应收票据的取得、计息、到期收回本息、贴现二、期末计提坏账准备、确认坏账的核算、已确认的坏账又收回的核算。