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第二章货币资金与应收款项库存现金银行存款其他货币资金第一节库存现金一、现金管理的有关规定1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金的日常收支控制1、现金的使用范围(1)职工的工资、津贴。(2)个人的劳务报酬。(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点（1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2、库存现金的限额为了加强现金管理，凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出。企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。3、现金的日常收支控制■企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。■企业不得擅自坐支现金。■企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。（二）库存现金收支的核算企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科目，借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。库存现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目进行核算，待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。（1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款--应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的，经批准后，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目（2）如为现金短缺，属于责任人赔偿的，应借记“其他应收款--应收现金短缺款”科目或“现金”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的，则借记“其他应收款--应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明原因的，则根据公司内部的规章制度，经批准后借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目。二、银行存款1、银行存款账户的开设2、支付结算方式3、银行结算纪律1、银行存款账户的开设基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户；企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户；企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。2、支付结算方式1)银行汇票，异地支付使用。2)商业汇票，分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，同城和异地支付均可使用。3)银行本票，分定额银行本票和不定额银行本票，同城支付使用。4)支票，分现金支票和转账支票，同城支付使用。5)信用卡，分为单位卡和个人卡两种，同城和异地均可使用。6)汇兑，分信汇和电汇，异地结算使用。7)委托收款，分邮寄、电报划回两种，同城和异地结算均可使用。8)托收承付，异地商品交易结算使用。9)信用证，国际结算的主要方式。3、银行结算纪律单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。（二）银行存款的核算企业设置“银行存款”科目。该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额反映企业银行存款的结余数额。不同支付结算方式下银行存款的核算（三）银行存款的清查核对账目未达账项的处理——银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表某企业2006年11月份银行存款日记账和银行对账单在25日以后的记录如下(假定25日之前不存在未达账项):(1)银行对账单的记录:27日支票85#，45,800元；29日转账收入140,000元；29日转账支付水电费5,100元；29日支票84#,560元；30日结算存款利息888元；30日收回华兴公司汇来的货款23,612元；30日支票86#3800元.银行对账单结余余额75,776元。(2)企业银行存款日记账记录:25日开出支票84#,支付购料运杂费560元；25日开出支票85#,支付购料款项45,800元；26日存入销售收入转账支票140,000元；27日开出支票86#,支付加工费3,800元；30日开出支票87#,支付修理费876元；30日送存销货收入转账支票13,100元；银行存款日记账结存余额68,600元。。要求:根据以上资料,编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表2007年11月30日单位：元项目金额项目金额企业银行存款余额银行对账单余额调节后余额调节后余额三、其他货币资金（一）外埠存款（二）银行汇票存款（三）银行本票存款（四）信用卡存款（五）信用证保证金存款（六）存出投资款第二节（贷款和）应收款项一、应收账款二、应收票据三、预付账款四、其他应收款一、应收账款（一）应收账款的确认与计价（二）应收账款的核算（三）坏账及其核算（四）应收账款的让售（一）应收账款的确认与计价1、应收账款的确认会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下几个方面：▲应收账款是指因销售活动形成的债权▲应收账款是指流动资产性质的债权▲应收账款是指本企业应收客户的款项2、应收账款的计价一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。（1）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。（2）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。现金折扣有两种方法：▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时，会计上作为财务费用处理。P75▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。因客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。P76我国会计准则要求采用总价法（二）应收账款的核算企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业应收取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。应收账款的核算，存在如下三种情况：1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。（三）坏账及其核算1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的核算方法有两种：（1）直接转销法（2）备抵法我国会计实务中，只能采用备抵法。3、备抵法备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生制和配比原则，避免企业虚盈实亏▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。①应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。●计提准备时：借：资产减值损失贷：坏账准备●坏账发生时：借：坏账准备贷：应收账款●收回已确认为坏账的应收账款时：（1）借：应收账款贷：坏账准备（2）借：银行存款贷：应收账款●首次计提：坏账准备=应收账款期末余额×计提比例=100000*10%=10000（元）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000●以后年度计提：“坏账准备”科目应保持余额=应收账款期末余额×计提比例（1）如果应保持的余额大于计提前“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额补提坏账准备；当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。（2）如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。（3）如果应保持的余额等于“坏账准备”科目贷方余额的，既不补提，也不冲回。P82例3-20②账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大，计提的比例就越高。可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额P83③赊销百分比法赊销百分比法是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。前提：应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关。赊销业务越多，赊销金额越大，发生坏账的可能性也就越大。P84（四）应收账款的让售1、涉及的会计准则：金融资产转移2、终止确认的判断：企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。3、具体处理1）不附追索权：终止确认2）附追索权：不能终止确认例：甲公司2006年9月1日销售产品一批给丙公司，价款为600000元，增值税为102000元，双方约定丙公司应于2007年6月30日付款。甲公司2007年4月10日将应收丙公司的账款出售给工商银行，出售价款为520000元，甲公司与工商银行签订的协议中规定，在应收丙公司账款到期，丙公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。借：银行存款520000营业外支出182000贷：应收账款702000若有追索权：借：银行存款520000财务费用182000（短期借款—利息调整）贷：短期借款（—成本）702000二、应收票据（一）应收票据的内容（二）应收票据的核算（一）应收票据的内容应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票▲按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票到期日的确定：▲按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；▲按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。（二）应收票据的核算1、不带息应收票据的核算△企业收到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记有关科目。△应收票据到期收回票款时，应按票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。△商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。2、带息应收票据的核算带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提