财务会计第2章货币资金与应收款项2

第2章货币资金与应收款项2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4其他应收款及与预付账款2.5坏账2.3应收账款2.3.1应收账款的性质与范围2.3.2应收账款的入账价值2.3.3应收账款的抵借与让售2.3.1应收账款的性质与范围（一）应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。2.3.1应收账款的性质与范围（二）应收账款的范围从会计实务看，企业的应收账款是基于交易产生的“商业应收款”，应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金、对职工和股东的预付款等均不属于会计上所谓的应收账款。2.3.2应收账款的入账价值★一般销售情况下：按实际发生额计价入账。①发生应收账款时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费②收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款例：某企业向大华公司销售A产品20000元，增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款25400贷：主营业务收入20000应交税费3400银行存款2000收到货款时：借：银行存款25400贷：应收账款254002.3.2应收账款的入账价值2.3.2应收账款的入账价值企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策，这会影响应收账款的入账价值。按折扣形式的不同，可分为商业折扣和现金折扣。2.3.2应收账款的入账价值（一）商业折扣商业折扣指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣。商业折扣通常用报价的百分比表示，如5%，10%；也可用金额表示等。商业折扣对会计核算不产生任何影响。应收账款入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。如，某企业销售微波炉价格为每台2000元，一次性购买10台，给予2％的商业折扣，一次性购买30台以上，给以3％折扣。扣减商业折扣后的金额才是实际售价：实际售价：﹫1960元／台﹫1940元／台借：应收账款贷：主营业务收入（实际售价）应交税费2.3.2应收账款的入账价值例：某企业赊销A商品一批，按价目表的价格计算，金额总计10万元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税率为17％，代购货单位垫付运杂费5000元。借：应收账款（117000×90％[phone]贷：主营业务收入（100000×90％）90000应交税费15300银行存款5000收到货款时：借：银行存款110300贷：应收账款1103002.3.2应收账款的入账价值2.3.2应收账款的入账价值（二）现金折扣现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。折扣条件通常用符号“折扣率／付款期限”表示，如：3／10，2／20，n/30等表示。对于售方为销货折扣，对于买方则为购货折扣。2.3.2应收账款的入账价值（二）现金折扣如某企业赊销商品价款为10000元，合同规定现金折扣条件为：3/10，2/20，n/30。如果客户在10天内付款，现金折扣3％，实收金额9700元；如果客户在11－20天内付款，现金折扣2％，实收金额9800元；如果客户在20－30天内付款，现金折扣0，实收金额10000元。2.3.2应收账款的入账价值（二）现金折扣现金折扣使企业应收账款实收数额随客户付款是否及时而变化。现金折扣是企业为了及早收回销货款而采取的一种理财手段，具有财务费用的特征，会计上一般将实际发生的现金折扣作为财务费用处理，它对会计核算产生影响。2.3.2应收账款的入账价值（二）现金折扣按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。（二）现金折扣例：某企业赊销A商品一批，货款为100000元，适用的增值税率为17％，规定的折扣条件为2／10、1／20、N／30。（1）销售业务发生时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费170002.3.2应收账款的入账价值（2）☆若客户在10天内付款时：现金折扣＝117000×2％＝2340（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000注意：发生现金折扣不相应调整应纳税额。2.3.2应收账款的入账价值☆若客户在11－20天内付款时：现金折扣＝117000×1％＝1170（元）借：银行存款115830财务费用1170贷：应收账款117000☆若客户超过20天付款时：现金折扣＝0借：银行存款117000贷：应收账款1170002.3.2应收账款的入账价值借：应收账款——甲企业119,000贷：主营业务收入100,000应交税费17,000银行存款2,0002.3.3应收账款的会计处理1、在没有商业折扣的情况下[例1]某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：借：应收账款——乙企业56,575贷：主营业务收入47,500应交税费8,075银行存款1,0002.3.3应收账款的会计处理2、在有商业折扣的情况下[例2]某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则应作如下会计分录：3、在有现金折扣的情况下[例14]某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。则某企业应作如下会计分录：2.3.3应收账款的会计处理当销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：借：应收账款——丙企业107,300贷：主营业务收入90,000应交税费15,300银行存款2,0002.3.3应收账款的会计处理当丙企业付款时，可能享受现金折扣，也可能不享受现金折扣，可分三种情况：（1）若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（107300×2%=2146元），应作会计分录：借：银行存款105,154财务费用2,146贷：应收账款——丙企业107,3002.3.3应收账款的会计处理（2）若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（107300×1%=1073元），应作会计分录：借：银行存款106,227财务费用1,073贷：应收账款——丙企业107,300（3）若丙企业超过20天付款，则无现金折扣，应作会计分录：借：银行存款107,300贷：应收账款——丙企业107,3002.3.3应收账款的会计处理2.3.3应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借抵借是指企业以应收账款作抵押取得借款。借款限额：按应收账款金额的一定比率计算，一般为30%--80%。企业一般在借款限额和借款期限内可随时取得借款。在抵借时，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。2.3.3应收账款的抵借与让售（一）应收账款的抵借抵借所取得的借款以应收账款作担保。应收账款的抵借不改变应收账款的所有权，无需通知赊购方，也不符合金融资产终止确认的条件，因此不需要冲减应收账款账户。待企业收到应收账款后，再将取得的借款归还，并支付一定的利息（财务费用）。资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。2.3.3应收账款的抵借与让售应收账款抵借的会计处理1、取得借款时借：银行存款贷：短期借款（应收票据）2.3.3应收账款的抵借与让售应收账款抵借的会计处理2、收到应收账款时借：银行存款贷：应收账款借：短期借款/应付票据（本金）财务费用（利息）贷：银行存款例见书P48销售退回与折让销售退回：企业销售商品后因某种原因被退回企业。=存货增加销售折让：企业销售商品后因某种原因在价格上给予减让。=存货不增加销售退回与折让后，应相应冲减销售收入和应交增值税。2.3.3应收账款的抵借与让售赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品2.3.3应收账款的抵借与让售发生退回时借：主营业务收入应交税费贷：应收账款（冲减收入）将退回的商品放入仓库借：库存商品贷：主营业务成本（冲减成本）2.3.3应收账款的抵借与让售发生折让时借：主营业务收入应交税费贷：应收账款（冲减收入）注意：折让不退回商品，仅是在价格上予以减让。2.3.3应收账款的抵借与让售2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售企业将应收账款让售给信贷公司，获得一定的资金。企业采用让售应收账款方式取得资金时，应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。可筹款总额=扣除最大折扣后的净额-手续费-扣留款考虑现金折扣问题，应将应收账款中的最大折扣部分扣除。2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售手续费：金融机构支付收取应收账款的费用，并用以应对无法收回账款的风险。为扣除折扣后的净额的1%-5%。扣留款：金融机构为应对销售退回、销售折让及其他减少应收账款的事项，而从应收账款总额中扣留的部分。不超过总额的20%。注意：扣留款具有保证金性质，如金融机构收回应收账款，需将未用扣留款退还企业。2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售企业的可筹款总额，包括企业筹措资金的本金和利息部分。利息的计算可根据筹措的资金额、规定的利息率及自筹措日起至收回账款前一日的实际天数计算。（一般以最后现金折扣日后的第10天为收回日）。让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款，并立即告知赊购方。2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售1、让售时借：财务费用—手续费—现金折扣其他应收款—应收扣留款—应收金融机构款贷：应收账款2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售2、筹款时（信贷公司付款）借：银行存款（实际筹措款）财务费用（负担利息）贷：其他应收款—应收金融机构款财务费用为其承担的利息。期限从筹款日至预计账款收回日的前一日。2.3.3应收账款的抵借与让售（二）应收账款的让售3、发生销货退回等借：主营业务收入应交税费贷：其他应收款—应收扣留款退还多余扣留款借：银行存款贷：其他应收款—应收扣留款例见书P502.4其他应收款及预付账款2.4.1其他应收款2.4.2预付账款2.4.1其他应收款含义：其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款、存出保证金等以外的各种应收及暂付款项。是由非购销活动所产生的债权。内容：主要包括应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金；其他各种应收、暂付款项。2.4.1其他应收款企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款的收付业务进行核算，并应按其他应收款的项目以及债务人进行明细核算。结构：其他应收款发生收回、转销余：尚未收回部分2.4.1其他应收款2.4.1其他应收款企业发生其他应收款时借：其他应收款贷：相关科目收回各种款项时借：库存现金/银行存款贷：其他应收款2.4.1其他应收款例1某企业职工张×出差广州，借差旅费1000元。借：其他应收款—张×1000贷：库存现金1000例2张×报销差旅费850元，退回现金150元。借：库存现金150管理费用850贷：其他应收款—张×10002.4.1其他应收款若张某报销1200元。借：管理费用1200贷：其他应收款—张×1000库存现金200例3企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金2,000元。