当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 财务会计第三章应收及预付款项
第1页第三章应收及预付款项第2页应收账款欠债还钱,天经地义第3页学习目标1、了解应收及预付款项的内容2、理解应收及预付款项的确认及初始计量3、掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损失的计量及账务处理方法第4页本章教学的重点内容1、应收票据2、应收账款的确认3、坏账的核算方法难点内容:坏账的确认、票据贴现第5页第三章应收及预付款项第一节应收及预付款项概述第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节其他应收款的核算第五节预付账款的核算第6页第一节应收及预付款项概述应收及预付款项的概念应收及预付款项的内容第7页一、应收及预付款项概念(一)应收及预付款项的概念应收及预付款项,是指企业在生产经营活动中因商品购销、劳务供应或者其他原因产生的债权。(二)组织应收账款及预付款项核算应注意的问题1.必须按不同的债务人分户组织明细分类核算;2.经常进行清理,随时掌握各种债权的清偿收回情况;3.建立严格的管理制度,针对账龄长短采取有效的催讨手段;4.正确计提坏账准备,如实提供各种应收债权的会计信息。第8页二、应收及预付款项的内容应收及预付款项重要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股息等。应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品,提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。应收股息是企业对外进行股权投资产生的应收股利或利润,对外进行债权投资产生的应收利息等债权。第9页第二节应收账款的核算应收账款概述应收账款的核算应收账款明细账的设置与登记坏账损失的核算第10页一、应收账款概述应收账款的概念应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的,现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权,企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权,不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的,因此,确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下,企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。第11页二、应收账款的核算(一)应收账款的确认与计价应收账款通常是按实际发生的金额入账,包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。=货款+税款+代垫费用如果存在销售折扣,计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货量的多少或购货方的付款时间的长短而给予购货方的价格优惠,包括商业折扣和现金折扣。第12页商业折扣1)商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。2)这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的3)这种折扣在会计上不作单独的账务处理,对应收账款的入账价值没有什么影响。10台以下300元10-30台270元(9折)30-50台240元(8折)…第13页某企业在2010年10月8日销售商品100件,单价100元,决定给予10%的商业折扣,则应收取?应收账款的商业折扣第14页二、应收账款的初始计量现金折扣1)现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。付款越早,折扣越多,越迟付款,折扣越少直至为0。2)现金折扣条件一般以“折扣比例/付款时间”表示。2/10、1/20、N/303)提供现金折扣有利于销货方提前收回货款,对购货方来说,获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。第15页二、应收账款的初始计量现金折扣存在现金折扣的情况下,对应收账款入账金额的处理有两种方法:(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务采用总价法第16页某企业在2010年10月8日销售商品100件,单价100元,增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣为:2/10,1/20,n/30.假定计算现金折扣不考虑增值税。如买方2010年10月24日付清货款,该企业实际收款金额应为?应收账款的商业折扣第17页(二)应收账款的计价现金折扣(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额,销售方视为提供信贷获得的收入,冲减财务费用。第18页借方应收账款贷方应收账款增加1、应收账款收回2、确认的坏账损失尚未收回的应收账款资产类科目(一)应收账款的账户设置二、应收账款的核算第19页二、应收账款的核算(三)应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时,借记“银行存款”账户,贷记“应收账款”账户。借:应收账款贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借:银行存款贷:应收账款第20页【补充例题】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批,货款50000元,增值税款8500元,以银行存款代垫运杂费1000元,已办妥托收手续(1)办妥托收手续后,编制如下会计分录:(2)4月20日接到银行通知,上述款项已收妥借:应收账款——金元公司59500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500银行存款1000三、应收账款的发生及收回借:银行存款59500贷:应收账款——金元公司59500第21页【例】某企业向B单位销售一批产品,价目表上售价金额为30000元,老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元,增值税款4590元,支票代垫运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后,编制如下会计分录:(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时借:应收账款——B单位32440贷:主营业务收入27000应交税费——应交增值税(销项税额)4590银行存款850借:银行存款32440贷:应收账款——B单位32440第22页二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算——举例(教材P36)【例3-1】泰山有限责任公司销售给珠江有限责任公司A商品一批,开出增值税发票,商品发出时以银行存款垫付运杂费1600元,办妥托收手续。编制如下会计分录:借:应收账款——珠江公司563200贷:主营业务收入480000应交税费——应交增值税(销项税额)81600银行存款1600第23页二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算——举例【例3-2】承例3-1,,12月9日,泰山有限责任公司收到珠江有限公司货款563200元,根据上述业务编制会计分录如下:如果付款方因资金困难,经双方协商,可以用商业汇票抵付。借:银行存款563200贷:应收账款——珠江公司563200第24页二、应收账款的核算(四)应收账款发生和收回的核算——举例如果付款方因资金困难,经双方协商,可以用商业汇票抵付,收款方在收到付款人(承兑人)签发的商业汇票时,借记“应收票据”账户,贷记“应收账款’账户。【例3-3】承例3-1,若珠江有限责任公司因资金困难,无法支付货款,经双方协商,签发2个月的商业承兑汇票抵付上述货款,编制会计分录如下:借:应收票据——珠江公司563200贷:应收账款—-珠江公司563200第25页【例】某企业向A单位销售一批产品,增值税专用发票注明价款50000元,增值税款8500元。根据销售合同,付款条件是“2/10,1/20,N/30”。——现金折扣(计算现金折扣不考虑增值税)要求:作出该公司商品销售的相关会计处理。第26页(1)确认销售实现时,编制如下会计分录:(2)若在10天内付款,付款额是?借:应收账款——A单位58500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500借:银行存款57500财务费用1000贷:应收账款——A单位58500付款额=58500-50000*2%=57500第27页(3)若购货方11-20天内付款,付款额为?(4)20天以后付款,付款额为?借:银行存款58000财务费用500贷:应收账款——A单位58500借:银行存款58500贷:应收账款——A单位58500付款额=58500-50000*1%=58000友情提示:请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别?第28页三、应收账款的入账价值通常情况下,应收账款应根据交易实际发生的金额入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。在存在商业折扣的情况下,应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认在存在现金折扣的情况下,若采用总价法,则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认;若采用净价法,则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认(会计实务中一般采用总价法)应收账款第29页多选:下列各项中,构成应收账款入账价值的有()A、确认商品销售收入时尚未收到的价款B、代购货方垫付的包装费C、代购货方垫付的运杂费D、销售货物发生的商业折扣E、现金折扣应收账款第30页南方工厂发生如下经济业务,请编制会计分录1)向甲公司销售产品一批,价款50000元,增值税税额8500元,采用托收承付结算方式结算,在产品发运时,以支票支付代垫运杂费400元,已向银行办妥托收手续2)上月应收乙单位货款65000元,经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票,票面价值为65000元。3)向丙单位销售产品一批,商品价目表上价款100000元,给丙公司10%的商业折扣,付款条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣时考虑增值税。4)接到银行通知,应收甲公司的货款58900元已收妥入账5)上述丙单位在第10天交来转账支票.应收账款第31页四、坏账损失的核算坏账及坏账损失的概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项在现代商品经济中,企业之间的商品交易可能采用赊销方式,从而造成企业之间的应收应付款项增加。可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入,因此,确认坏账损失时应十分慎重;(2)已确认为坏账损失的应收款项,企业并未放弃其追索权,即有可能重新收回,收回时应及时入账。第32页三、坏账损失的核算(二)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法:直接转销法备抵法第33页应收账款融资业务的核算应收账款融资业务是指企业为了尽快回收资金,以应收债权转移给银行等金融机构而将应收债权提前变现的融资方式。(一)以应收账款为质押取得银行借款的核算【例3-7】泰山有限责任公司将一笔80万元的应收账款作为银行借款,银行根据应收账款的质量,同意提供一年期的借款40万元,并要求企业按质押的应收账款总额的1%支付手续费。第34页(二)将应收债权出售给银行等金融机构的核算1.出售应收债权不付有追索权的核算【例3-8】泰山有限责任公司与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议,将一笔80万元的应收账款(已计提坏账准备4000元)出售给银行,银行对该笔应收账款进行质量及付款方的信用情况调查后,同意付现70万元。银行按应收账款账面余额的2%收取手续费。协议中预计发生销售退回和销售折让金额5万元。泰山有限责任公司收到银行划入款项,并通知客户直接将货款支付给银行。应收债权出售后,实际发生销售这让2万元及增值税3400元,并收到银行返回的差额26600元。编制会计分录如下:应收账款融资业务的核算第35页①商品发出,确认销售实现时,编制如下会计分录:②发生销售折让:借:银行存款684000财务费用16000坏账准备4000其他应收款-销售退回与折让扣款50000营业外支出4
本文标题:财务会计第三章应收及预付款项
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