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第三章应收款项教学内容一、应收票据二、应收账款三、预付账款四、其他应收款五、坏账一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程2、特点：（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（二）应收票据的核算不带息应收票据核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款带息应收票据的核算收到商业汇票票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款不带息应收票据核算业汇票的核算取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据到期收不回时：借：应收账款贷：应收票据银行承兑汇票不存在到期收不回的问题甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117000元的商业承兑汇票。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——增（销）170002003年4月1日借：银行存款117000贷：应收票据1170002003年10月1日收回借：应收账款117000贷：应收票据1170002003年10月1日收不回带息商业汇票的核算中期计提利息时借：应收利息贷：财务费用到期收回时：借：银行存款贷：应收票据财务费用到期无法收回时：借：应收账款贷：应收票据尚未确认的利息等到实际收到时再确认。一般计提利息的时间为中期期末或者年末。应计提的利息=面值×利率×时间计算时间时，头尾只算一天带息应收票据的核算9月3日，企业销售商品一批，价款8000元，税金1360元，同时收到一张面值为9360元、票面利率为6%、期限为3个月的银行承兑汇票一张。编制取得应收票据以及到期收回本息时的会计分录.借：应收票据9360贷：主营业务收入8000应交税费——增（销）13609月3日12月3日借：银行存款9500．4贷：应收票据9360财务费用140．4票据到期利息=9360×3×6%/12=140．4（三）应收票据贴现申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理贴现的概念贴现将票据背书，转让给银行。目的：取得现款返回贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期应收票据贴现的计算（1）票据的到期值=票据的面值×（1+票据利率×票据期限）（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。=票据到期值×贴现利率×贴现期（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。=票据到期值-贴现利息不带息票据的贴现◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200005.5贴现贴现率=9.5‰7.5到期贴现期=61天贴现额=20000–贴现利息=20000–20000×9.5‰×贴现期=20000－20000×9.5‰×61/360=20000–386=19614会计处理：借：银行存款19614财务费用386贷：应收票据20000.带息票据贴现4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天◆◆◆6.10贴现贴现率：8%7.19到期贴现期=？39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405–160=18245会计处理：借:银行存款18245贷:应收票据18000财务费用245票据利息＞贴现利息二、应收账款（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：商业折扣的会计处理企业销货10000件单价3元折扣率20%商业折扣=10000×3×20%=6000发票金额=10000×3×80%=24000销售净额净额法卖方按净额收款，买方按净额付款赊销时：借：应收帐款28080贷：主营业务收入24000应交税费——应交增值税(销)4080结论：会计记录上不反映商业折扣现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700贷：应收账款11700净价法下如何处理？例如：某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣为20%，增值税率为17%，现金折扣条件为2／10，N／20。企业销售商品时代垫运费300元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。A.9660B.9300C.11700D.12000分析：应收账款的入账金额＝10000×（1－20%）×（1＋17%）＋300＝9660（元）借：应收账款9660贷：主营业务收入8000贷：应交税费—应交增值税（销项税）1360贷：银行存款300坏账及坏账损失应收款项坏账损失坏账收不回来（一）概念1.坏账的概念：坏账是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账产生的损失，成为坏账损失。2.坏账损失的确认(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时间内未能履行偿债义务，并用足够证据表明无法收回或者收回可能性很小。注意：确认为坏账的应收账款，并不意味企业放弃了其追索权，一旦重新收回，应及时入账。（一）概念（二）坏账损失的账务处理根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同直接转销法备抵法1、直接转销法的账务处理：（1）确认坏账损失（2）收回已确认的坏账损失优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、谨慎原则。2、备抵法由企业自行选用坏账准备增设预计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别确定法年末调整法*调整数=预计数调前“坏账准备”余额其差额增加：“坏账准备”调整数=预计数调整前“坏账准备”余额其差额冲减“坏账准备”坏账损失的预计方法（1）应收账款余额百分比法（比率自行确定）例题甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5‰，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从2006年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）2007年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）2007年末应收账款余额为100万元。（4）2008年2月，收回已确认的坏账5000元。（5）2008年末应收账款余额为80万元。基本思路:1.计算“坏账准备”账户期末应保持数2.计算期末计提“坏账准备”前该账户已有的余额3.比较1和2,计算本期“坏账准备”应计提数答案（1）2006年末坏账准备调整数=1100000×5‰=5500（元）借：资产减值损失5500贷：坏账准备5500（2）2007年8月确认坏账借：坏账准备9000贷：应收账款9000答案（3）2007年末坏账准备的实提数=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）借：资产减值损失8500贷：坏账准备8500（4）2008年2月，收回已确认的坏账借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000坏账损失的预计方法（2）账龄分析法（a）比率：企业自行确定。一般：账龄越长，发生坏账的概率越大（b)账龄的确定：一般按实际账龄（c）年末调整法（3）赊销百分比法比率：企业自行确定，适时调整。账龄分析法应用例：某企业2007年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失。如表下表：应收账款账龄应收账款金额估计损失的比例估计坏账损失金额未到期500001%500过期1~2200002%400过期3~4100004%400过期5~650006%300合计850001600从上表2-1可知：企业2007年12月31日估计的坏帐损失为1600元。假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为贷方余额500元，企业2007年12月31日应计提的坏帐准备为：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“—”表示）=1600-500=1100（元）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。2007年12月31日应补提坏帐准备为1100元。会计处理？假定在计提坏帐准备之前“坏账准备”账户的账面为借方余额500元,企业2007年12月31日应计提的坏帐准备各是多少？会计处理？销货百分比法:就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：某公司2002年全年赊销金额为400000元，根据经验估计坏账损失率为2％。其他情况下的会计处理？不允许提取注意：秘密准备计提坏账的流程对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。【课堂练习】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2006年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。①借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）153②借：坏账准备40贷：应收账款40③借：银行存款500贷：应收账款500④借：应收账款10贷：坏账准备10借：银行存款10贷：应收账款10⑤借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）借：资产减值损失61.5贷：坏账准备61.5为什么不并入应收账款呢?（一）含义：预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。三、预付账款主要账