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一、应收账款概述（一）应收账款的概念及范围1.概念应收账款是企业因销售商品、产品或提供劳务等经营活动应收取的款项。2.范围（1）应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；（2）应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；（3）应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。（二）应收账款的确认时间应收账款应于收入实现时予以确认。第三节应收账款（三）应收账款的计价1.正常情况下应收账款的计价在正常情况下应收账款应按实际发生额计价入账。2.带有商业折扣和现金折扣情况下应收账款的计价(1)商业折扣①商业折扣的概念②带有商业折扣情况下应收账款的计价在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。(2)现金折扣①现金折扣的概念②现金折扣的表示信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10享受2%的现金优惠1/20n/3020－30天付款，10天内付款，10－20天内付款，享受1%的现金优惠将支付全部货款（1）现金折扣的表示现金折扣一般用符号“折扣/付款期”表示。（2）带有现金折扣情况下应收账款的计价主要有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。A.总价法：是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为应收账款的入账价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。B.净价法：是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会尽早付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。二、应收账款的核算（一）设置的主要账户“应收账款”账户：性质、作用、登记方式、余额方向、明细账核算。(二)应收账款的账务处理例4：某企业向A商店销售商品一批，售价2万元，A商店未付货款,增值税率17%。借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税(销项税)3400如果销售时给予20%的商业折扣,则:借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费—应交增值税(销项税)2720例5：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。总价法与净价法的会计分录：时间方向及科目总价法净价法5月15日销售商品时借：应收账款234000232000贷：主营业务收入200000198000应交税金——应交增值税（销项税）3400034000若：客户在折扣期内付款借：银行存款232000232000财务费用2000贷：应收账款234000232000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234000234000贷：应收账款234000232000财务费用2000C.总价法与净价法的评价优缺点总价法净价法优点记账工作简化从理论上说，比总价法合理缺点可能使上年的应收账款与销售收入虚增实务中，增加了会计工作量注：我国目前一般采用总价法三、应收账款的融通•1.内涵:应收账款的融通是指企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。•应收帐款的抵借–不改变应收帐款的所有权•应收帐款的让售–改变应收帐款的所有权–2.应收账款的抵借•借款限额:企业可以取得的最高借款额.•借款期限•应收账款抵借时会计上不做处理,只是在资产负债表日需要将用于抵借的应收账款的金额进行表外披露。•取得借款时借：银行存款（借款额）贷：短期借款/应付票据•收到抵借的应收账款时借:银行存款贷:应收账款同时借:短期借款/应付票据（归还信贷公司的借款本金）财务费用（支付的利息）贷:银行存款（支付的本息合计金额）例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:(1)2007年5月16日以应收账款10000元作为抵押,向某信贷公司取得80%的借款,计8000元.借:银行存款8000贷:短期借款8000若企业同时开出票据对借款的归还作出承诺,则:借:银行存款8000贷:应付票据8000•(2)2007年6月20日收回现款9000元,发生销货退回1000元(其中价款854.7元,增值税145.3元)借:银行存款9000主营业务收入854.7应交税费——应交增值税(销项税)145.3贷:应收账款10000(3)归还信贷公司借款8000元,并按日利率0.3‰支付利息84元.8000×0.3‰×35=84借:短期借款8000财务费用84贷:银行存款8040•2.应收账款的让售(无追索权)•手续费:主要用于信贷公司支付应收账款的费用,并用以应对无法收回账款的风险.手续费一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算.•扣留款:信贷公司为了应付销售退回、销售折让以及其他需要减少应收账款的事项,而从应收账款总额中扣留的部分,具有保证金的性质.信贷公司收到应收账款后,将未用扣留款退还企业.本金利息筹款总额•例.某企业对应收账款采用总价法核算,根据发生的有关应收账款抵借的经济业务,编制会计分录:•(1)5月20日赊销的产品,发票总价10000元(其中,售价8547元,增值税1453元),付款条件为2/10,1/20,n/30.让售该笔应收账款,手续费为2%,扣留款比率为10%.（该公司现金折扣按照含税价计算）•扣除最大现金折扣的应收账款净额=10000×(1-2%)=9800•让售手续费=9800×2%=196•扣留款=10000×10%=1000•可筹款限额=9800-196-1000=8604•赊销时:借:应收账款10000贷:主营业务收入8547应交税费——应交增值税(销项税)1453借:财务费用——现金折扣200——手续费196其他应收款——应收扣留款1000——应收信贷公司款8604贷:应收账款10000(2)6月13日筹措现款,现金折扣的最后日期为6月9日,估计筹款到期日为6月19日,筹款年利息率为10.8%筹款天数=6天筹款金额=8604/(1+10.8%÷360×6)=8588.54筹款利息=8588.54×10.8%÷360×6=15.46借:银行存款8588.54财务费用15.46贷:其他应收款——应收信贷公司款8604•(3)6月19日,信贷公司将扣减销货折让700元(其中,价款598.29元,增值税101.71元)后的余款300元转入企业的银行存款账户.•借:银行存款300主营业务收入598.29应交税费——应交增值税(销项税)101.71•贷:其他应收款——应收扣留款1000四、应收账款减值——坏账及其确认(一)坏账的概念确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。(二)坏账的确认一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3.债务人较长时期内未履行其偿债义务；并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账的会计核算方法（1）直接冲销法直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失的方法。例6：W公司欠Y公司的账款6000元已超过三年，Y公司经过多次催收无效，收回的可能性很小，Y公司应对该项应收账款作坏账损失处理。借：资产减值损失6000贷：应收账款——W公司6000假如已冲销的坏账损失又收回的：借：应收账款——W公司6000贷：资产减值损失6000借：银行存款6000贷：应收账款——W公司6000直接冲销法——我国已取消，原因是：⑴不符合权责发生制原则、收入和费用配比原则以及谨慎性原则。⑵致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。2、备抵法（1）概念企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备——我国规定只能采用此法。（2）估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法企业可任选其中的一种，但不能随意更改。（3）计提坏账准备的比例全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。不能全额计提坏账准备的情况A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。（4）计提坏账准备范围：A、应收账款B、其他应收款注意：预付账款——一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据——一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。（5）备抵法的优点A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；B、“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况；C、消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。（6）备抵法的会计处理将估计的坏账损失数（坏帐准备计提数）一方面计入“坏账准备”账户，另一方面确认为“资产减值损失”．核算所用账户：坏账准备，属于应收账款的备抵账户该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。如果出现借方余额，表明企业超支使用了坏账准备；如果出现贷方余额，表明坏账准备的结存额。（7）备抵法具体应用（A）应收账款余额百分比法采用应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分率计算。企业当期应计提的坏账准备的计算：当期应计提当期期末估计“坏账准备”账户的账面货方余＝―的坏账准备的坏账损失额（如为借方余额用“—”表示）如果当期期末估计的坏账损失金额大于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额补提坏帐准备。如果当期期末估计的坏账损失金额小于“坏账准备”账户的账面贷方余额，应按其差额冲回多提的坏帐准备。如果“坏账准备”账户的账面为借方余额时（用“—”表示，减负等于加正），应将当期期末估计的坏账损失金额加上“坏账准备”账户的账面借方余额一并补提坏账准备。例：(1)某公司2000年12月31日,应收账款余额580000元,按0.4%估计坏账损失。当期应计提的坏账准备=580000×0.4%=2320借：资产减值损失2320贷：坏账准备2320(2)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有贷方余额2000元.当期应计提的坏账准备=2320-2000=320借：资产减值损失320贷：坏账准备320(3)上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原有贷方余额2500元.当期应计提的坏账准备=2320-2500=-180借：坏账准备180贷：资产减值损失180（4）上例中如果某公司2000年12月31日,坏账准备账户原已有借方余额500元.当期应计提的坏账准备=2320+500=2820借：资产减值损失2820贷：坏账准备2820例：某企业年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；第二年发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；第二年末应收账款的余额为1200000元；第三年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的制度中规定按应收账款期末余额的3‰-5‰计提。在此选3‰）账务处理如下：第一年末提取坏账准备：1000000×3‰=