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1流转税类消费税2一、消费税概述（一）消费税的概念消费税：是对特定消费品和消费行为征收的一种税。3（二）消费稅的特点﹕1﹑征稅范围具有选择性2﹑征稅环节具有单一性3﹑征收方法具有多样性4﹑稅收调节具有特殊性5﹑消费稅具有转嫁性4二﹑纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户及其他个人。5三﹑征税范围第一类﹕一些过度消费会对人类健康﹑社会秩序﹑生态环境等方面造成危害的特殊消费品第二类﹕非生活必需品第三类﹕高能耗及高档消费品第四类﹕不可再生和替代的稀缺资源消费品第五类﹕税基宽广﹑消费普遍﹑征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品6现行消费税税目烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮﹑焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具游艇高档手表实木地板木制一次性筷子7四﹑税率消费税的税率–比例税率–定额税率8税目税率征收环节一、烟1.卷烟工业（1）甲类卷烟（2）乙类卷烟商业批发2.雪茄3.烟丝56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%生产环节生产环节批发环节生产环节生产环节2009年消费税税目税率（税额）表9税目税率二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%2009年消费税税目税率（税额）表102009年消费税税目税率（税额）表税目税率四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰和珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油1.4元/升1.0元/升0.8元/升0.8元/升1.0元/升1.0元/升1.0元/升0.8元/升112009年消费税税目税率（税额）表税目税率七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量）在250毫升（含）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量）在1.0升（含）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的（7）气缸容量在4.0升以上的2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%122009年消费税税目税率（税额）表税目税率十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%13五﹑应纳税额的计算(一)实行从价定率计征办法应纳税额=销售额×比例税率(二)实行从量定额计征办法应纳税额=销售数量×定额税率(三)实行复合计税办法应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率14【例1】某摩托车厂6月份销售摩托车30辆，出厂价30000元/辆，另外收取包装费500元/辆；(价款均不含增值税)当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为50000元。15【例2】某啤酒厂8月份销售啤酒100吨，出厂价格2800元/吨，当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为20000元。16【例3】某酒厂06年6月份发生如下经济业务﹕–(1)销售粮食白酒20吨﹐单价6000元/吨﹐销售散装粮食白酒8吨﹐单价4500元/吨。–(2)销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨﹐单价3200元。–(3)用自产的散装粮食白酒10吨换玉米。–要求﹕计算该酒厂7月份应纳消费税。17允许扣除已纳税款的应税消费品，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率18【例4】某日化品厂，2月份销售化妆品600套，每套不含税价格158元，另外赠送关系单位5套。2月份外购情况：外购香粉，价款为5400元，当月生产领用4000元；外购香水，价款为8000元，当月生产领用7200元。外购货物均取得增值税专用发票，并已验收入库。要求：计算该厂2月份应纳的增值税和消费税。19六、自产自用应税消费品自产自用：是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。20纳税人自产自用的应税消费品﹐用于连续生产应税消费品的﹐不纳税。纳税人自产自用的应税消费品﹐除用于连续生产应税消费品外﹐凡用于其他方面的﹐于移送使用时纳税。21组成计税价格＝（成本＋利润）（1－比例税率）纳税人生产同类消费品的销售价格22《消费税暂行条例》规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。23【例7】某汽车制造厂以自产3辆商用客车投资于某联营企业，该类车本月单价分别为8万元、8.4万元、8.6万元，双方协议每辆车作价8.4万元，每辆车帐面成本为7万元。（消费税税率5%）24七、委托加工应税消费品委托加工的应税消费品﹕是指由委托方提供原料和主要材料﹐受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消费品。25委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。26委托加工的应税消费品，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税；委托方收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。27受托方的同类消费品的销售价格组成计税价格＝（材料成本＋加工费）（1－比例税率）（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）1－比例税率28【例8】甲企业委托乙企业（个体经营者）加工一批汽车轮胎，甲企业提供的原材料成本为4万元，支付给乙企业的加工费为5000元，乙企业提供辅助材料3500元。要求：如何缴纳消费税？29【例9】甲企业为增值税一般纳税人，接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。30八、进口应税消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）（1－消费税比例税率）复合计税办法应纳税额＝（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）31【例10】某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54000元，进口关税税率为25%。要求：计算进口这批化妆品应纳的消费税。32九、出口应税消费品退(免)税出口应税消费品退(免)消费税政策：–出口免税并退税–出口免税但不退税–出口不免税也不退税出口应税消费品退税税率的确定：–按照应税消费品所适用的消费税税率33【例11】某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直接报关离境出口，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元，支付从摩托车厂到出境口岸的运费8万元，装卸费2万元，离岸价格每辆720美元（美元与人民币汇率为1:6.80），摩托车的消费税税率为10%。要求：计算摩托车出口可退回的消费税税额。34十、申报与缴纳纳税义务发生时间纳税期限纳税环节纳税地点35十、申报与缴纳纳税环节–生产环节–进口环节–零售环节