搜索
第二章货币资金与应收款项2019/9/27中国农业大学经济管理学院1货币资金的范围：概念：可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。范围：1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金货币资金的内部控制制度2019/9/27中国农业大学经济管理学院2一、库存现金的管理与核算（一）现金的概念1、广义：货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）2、狭义：存于企业、用于日常开支的现钞（库存现金）（二）库存现金的使用范围（三）库存现金管理1、现金收入应于当日送存银行2、不得坐支现金3、日清日结（四）库存现金的核算2019/9/27中国农业大学经济管理学院3现金日记账2019/9/27中国农业大学经济管理学院4年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日种类编号9620096银付90110030096现付90315015096现收90240055096现付90130025096本日合计500450250例题：1、企业签发现金支票，从银行提取现金600元。2、财务部门报销购买账簿费用300元。3、业务员张力报销差旅费500元，原预借款400元。4、销售产品合计117元，价款100元，增值税17元。5、库存现金清查，发现短款50元，原因待查。6、上述库存现金短款查明是由于出纳人员责任造成，应由出纳人员全额赔偿。2019/9/27中国农业大学经济管理学院5四、银行存款的核算（一）银行存款开户1、基本存款户企业只能开立一个基本存款户2、一般存款户该账户不能支取现金3、临时存款户4、专用存款户2019/9/27中国农业大学经济管理学院6（二）转账结算方式1、银行汇票结算（异地、…个月、记名）提出申请签发票据付收交结票票付转购付票货货货据款交票转账入账通知2019/9/27中国农业大学经济管理学院7付款人银行（付）收款人银行（收）2、商业汇票结算（1）适用地点：同城、异地（2）一律记名（3）最长期限：…个月（4）可以背书转让（5）可以申请贴现（6）签发条件：真实的交易或债权债务关系（7）种类：商业承兑汇票银行承兑汇票2019/9/27中国农业大学经济管理学院83、银行本票结算（1）适用地点：同城（2）一律记名（3）最长期限：…个月（4）可以背书转让（5）种类：A、定额银行本票：面值：……元）B、不定额银行本票：金额起点……元2019/9/27中国农业大学经济管理学院94、支票结算（1）适用地点：（2）一律记名（3）期限：见票即付（…天内提示付款）（4）种类：A、现金支票：只能支取现金，不得用于转账B、转账支票：只能用于转账，不得支取现金2019/9/27中国农业大学经济管理学院105、汇兑结算（1）适用地点：异地（2）种类：A、信汇：邮寄汇款方式B、电汇：电报汇款6、委托收款结算（1）适用地点：同城、异地（2）种类：A、邮寄划回B、电报划回2019/9/27中国农业大学经济管理学院117、异地托收承付结算（1）适用地点：异地（2）适用条件：商品交易的证明（3）金额起点：……元（4）种类：A、邮寄划回B、电报划回（5）承付方式：A、验单付款（…天）B、验货付款（…天）2019/9/27中国农业大学经济管理学院128、信用证结算（1）适用范围：国际贸易、国内贸易（2）适用条件：商品交易的证明（3）不可转让（4）期限：不超过…个月（5）开立方式：A、信开方式B、电开方式9、信用卡结算2019/9/27中国农业大学经济管理学院13（三）银行存款的日常核算1、会计科目：银行存款（资产类）“银行存款”存入提取入账出账余额2、例题：（1）企业缴纳营业税500元。（2）收到银行存款利息100元。（3）收到股东投入的股款200000元。2019/9/27中国农业大学经济管理学院14（四）银行存款的核对1、未达账项（1）企业已收入账，银行未收（2）企业已付入账，银行未付（3）银行已收入账，企业未收（4）银行已付入账，企业未付2、未达账项调整：（1）还原式银行存款日记账企业已收银企业已付银余额（企业账）–行未收账项+行未付账项=银行对账单银行已收企银行已付企余额（银行账）–业未收账项+行未付账项（2）补记式2019/9/27中国农业大学经济管理学院15五、其他货币资金（一）种类1、外埠存款2、银行汇票存款3、银行本票存款4、信用证保证金存款5、存出投资款6、信用卡存款（二）会计科目：“其他货币资金----外埠存款”存入使用（支付）余额2019/9/27中国农业大学经济管理学院16应收款项种类：应收票据应收账款其他应收款预付账款坏账2019/9/27中国农业大学经济管理学院172019/9/27中国农业大学经济管理学院18应收票据（商业汇票）一、应收票据的种类1、带息票据、不带息票据2、银行承兑汇票、商业承兑汇票3、带追索权的票据、不带追索权的票据二、应收票据到期日的确定1、按月计算2、按日计算三、设置会计科目“应收票据”收到票据票据到期票据贴现未到期票据四、票据的取得1、赊销商品借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税2、应收账款应收票据借：应收票据贷：应收账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院193、旧票据新票据2019/9/27中国农业大学经济管理学院20借：应收票据（新）贷：应收票据（旧）财务费用（利息）4、例题：（1）企业向甲公司销售A产品一批，价款10000元，增值税按17%计算，收到甲公司的商业承兑汇票一张，金额合计11700元。借：应收票据—甲公司11700贷：主营业务收入—A产品10000应交税费—应交增值税1700（2）甲公司欠企业的账款11700元，经双方协商，采用银行承兑汇票结算。借：应收票据—甲公司11700贷：应收账款—甲公司11700五、应收票据的到期1、不带息票据（1）收回货款：借：银行存款贷：应收票据（2）未收回货款：借：应收账款贷：应收票据2、带息票据（1）收回货款：借：银行存款贷：应收票据财务费用（2）未收回货款：借：应收账款贷：应收票据借：应收利息贷：财务费用2019/9/27中国农业大学经济管理学院21六、应收票据的背书转让1、不带息票据借：材料采购应交税费—应交增值税贷：应收票据2、带息票据借：应收利息贷：财务费用借：材料采购应交税费—应交增值税贷：应收票据应收利息2019/9/27中国农业大学经济管理学院22七、应收票据的贴现贴现款=票据到期值–贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360（一）不带追索权的票据贴现1、不带息票据：贴现款票据到期值（面值）借：银行存款财务费用（贴现息）贷：应收票据例题：企业于7月20日将一张面值为100000元，签发日期为5月5日，8月13日到期的商业承兑汇票贴现，银行的年贴现率为9%。贴现息=100000×9%×24/360=600元借：银行存款99400（100000–600）财务费用600贷：应收票据1000002019/9/27中国农业大学经济管理学院232、带息票据：（1）贴现款票据面值借：银行存款（贴现款）贷：应收票据（面值）财务费用（票据到期利息–贴现息）（2）贴现款票据面值借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现息–票据到期利息）贷：应收票据（面值）（与教材例题3—8会计分录比较）2019/9/27中国农业大学经济管理学院24（二）带追索权的票据1、第一种处理方法：设置“应收票据贴现”账户。“应收票据贴现”（备抵账户）票据到期票据贴现尚未到期的已贴现票据2、第二种处理方法（我国）：不设置“应收票据贴现”账户，通过“短期借款”账户核算票据贴现。（比较两种方法）2019/9/27中国农业大学经济管理学院25应收账款一、赊销方式1、商业折扣（价格优惠）（1）销售发生借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（2）收回货款借：银行存款贷：应收账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院262、现金折扣（付款条件）（1）总价法（我国）A、销售发生时，按实际售价入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税B、未发生现金折扣借：银行存款贷：应收账款C、发生现金折扣借：银行存款销货折扣（财务费用）贷：应收账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院27（2）净价法A、销售发生时，按实际售价减最大折扣入账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税B、未发生现金折扣或发生部分现金折扣借：银行存款贷：应收账款销货折扣（财务费用）C、发生最大现金折扣借：银行存款贷：应收账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院28二、销货退回与折让：商品不符合合同规定，退回、折让部分开据红字发票1、销货退回借：主营业务收入（销货退回）应交税费—应交增值税贷：应收账款（银行存款）借：库存商品贷：主营业务成本2、销货折让借：主营业务收入（销货折让）应交税费—应交增值税贷：应收账款（银行存款）2019/9/27中国农业大学经济管理学院29三、应收账款的融通：企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金。1、应收账款的抵借：借：银行存款贷：短期借款（应付票据）借：银行存款贷：应收账款借：短期借款（应付票据）财务费用贷：银行存款2、应收账款的让售：借：财务费用（手续费）其他应收款贷：应收账款借：银行存款财务费用（筹款利息）贷：其他应收款2019/9/27中国农业大学经济管理学院30四、应收账款债务重组收到债务人的清偿债务资产小于应收账款账面价值：借：银行存款（材料、固定资产等）坏账准备营业外支出贷：应收账款收到债务人的清偿债务资产大于应收账款账面价值：借：银行存款（材料、固定资产等）坏账准备贷：应收账款资产减值损失2019/9/27中国农业大学经济管理学院31其他应收款及预付账款一、其他应收款1、会计科目：“其他应收款”（资产）发生收回尚未收回2、核算内容：（1）应收的各种赔款、罚款（2）应收出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金（5）预付账款转入（6）售后回购方式融出资金2019/9/27中国农业大学经济管理学院32售后回购方式融出资金实际支付的金额：借：其他应收款贷：银行存款约定销售价格与原购买价格的差额在售后回购期内按期计提财务费用：借：其他应收款贷：财务费用返售商品：借：银行存款贷：其他应收款2019/9/27中国农业大学经济管理学院33二、预付账款“预付账款”（资产类）预付货款收到货物预付货款预付货款实际货款实际货款1、预付货款：借：预付账款贷：银行存款2、收到货物：借：材料采购（在途物资）应交税费—应交增值税贷：预付账款3、补付货款：借：预付账款贷：银行存款4、余款退回：借：银行存款贷：预付账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院34坏账设置“资产减值损失”、“坏账准备”科目1、直接转销法（1）发生坏账借：资产减值损失贷：应收账款（2）已确认的坏账又收回借：应收账款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收账款2019/9/27中国农业大学经济管理学院352、备抵法“坏账准备”（备抵科目）发生坏账计提坏账准备坏账收回等期末余额1、账务处理（1）计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备（2）发生坏账损失借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、预付账款等）2019/9/27中国农业大学经济管理学院36（3）坏账又收回借：应收账款（应收票据、预付账款等）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（应收票据、预付账款等）直接简化借：银行存款贷：坏账准备（4）冲销多余的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失2019/9/27中国农业大学经济管理学院372、准备金计提方法（1）应收账款余额百分比法年末应收账款余额×计提比例=本年应计提准备金A、计提前“坏账准备”科目为借方余额：实际计提数=本年应计提准备金+“坏账准备”余额B、计提前“坏账准备”科目为贷方余额，该余额本年应计提准备金：实际计提数=本年应计提准备金–“坏账准备”余额C、计提前“坏账准备”科目为贷方余额，该余额本年应计提准备金：冲减准备金=“坏账准备”余额–本年应计提准备金2019/9/27中国农业大学经济管理