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Accounting货币资金与应收款项一、流动资产分类及其作用•（一）流动性定义：•资产流动性是指各类资产转换成现金的能力和速度。强调一项资产是不是货币资金及其变成货币资金的难以程度。•（二）分类：•资产按流动性划分为：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用和存货等。•（三）资产按流动性分类的作用：•1.向债权人提供有关清算变现能力的信息。•2.完整地反映企业的财务状况。•3.有效地预测现金流动。二、现金的核算和管理•（一）现金的概念：•企业存放在财会部门由出纳人员经管的库存现金，属于货币资金。•（二）现金管理的涵义、目的、内容。•含义：保持恰当数量的现金储备，保证企业正常的生产经营活动。•目的：保持现金流量与经济增长相适当：防止过量发行货币或市场货币路通的不足。•管理内容：（1）按先进管理制度，规定现金使用范围；（2）遵守库存现金限额（3）不准坐支现金（4）出纳人员遵循规则：九不准二、现金的核算和管理•（三）现金的核算•1.使用“现金”科目，并设置帐户进行序时核算•2.例子：•3.现金的序时核算：•定义：由出纳人员根据现金收付凭证及所附原始凭证，按照业务发生的顺序逐笔在现金日记账中登记的工作。•要求：日“现金日记账”结余数与实际库存数核对，月末“现金日记账”的余额与“现金”账户的余额核对相符。二、现金的核算和管理•（四）现金的清查•1.目的：加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记账错误，保证现金安全完整，单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际库存相符。•2.方法：实地盘点，将库存现金实有数与现金帐面余额进行核，做到日清月结，保证账款相符。•3.会计处理方法：•（1）盘存2）盘亏（3）帐户设置：待处理财产损益，查明原因后按规定转销；无法查明原因的，一般作企业营业外收、支处理•账户结构：借方待处理财产损益贷方+盘亏数额+盘存数额第三节银行存款的核算和管理•（一）银行存款的概念及定义•1.概念：企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金。•2.作用：办理转账结算。•3.结算的定义：也称“清算”，是指一定经济行为所引起的货币关系的计算和结清，即社会经济生活中的交易各方因商品买卖、劳务供应等产生的债权债务通过某种方式进行清偿，结算分为两种，现金结算和转账结算•4.票据的概念：票据是出票人依票据法签发的，由自己无条件支付或委托他人无条件支付一定金额给收款人或持票人的一种有价证券，根据票据法的规定，票据包括汇票、本票和支票。•5.账户：银行存款第三节银行存款的核算和管理•（二）银行转账结算方式•1.支票•⑴定义：由出票人签发，委托办理支票业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。•⑵规定：•标明“支票”字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，出票日期，出票人签章支票结算方式•⑶核算程序：（二）银行转账结算方式•2.银行汇票•⑴定义：由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。•⑵规定：标明“银行汇票”字样，无条件支付的承诺，出票金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。银行汇票结算方式•⑶核算程序：（二）银行转账结算方式•3.银行本票：•⑴定义：由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•⑵规定：标明“银行本票”字样，无条件支付的承诺，确定的金额，收款人名称，出票日期，出票人签章。银行本票结算方式•⑶核算程序：（二）银行转账结算方式•4.商业汇票•⑴定义：•出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。•⑵规定：•标明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人名称，收款人名称，出票日期，出票人签章。商业汇票结算方式•⑶核算程序：①商业汇漂—银行承兑汇票商业汇票结算方式•⑶核算程序：②商业汇漂的承兑与贴现（二）银行转账结算方式•5.汇兑•⑴定义：•汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式•⑵规定：•标明“信汇”或“电汇”字样，无条件支付的委托，确定的金额，汇款人名称，收款人名称，汇入地点、汇入行名称，汇出地点、汇出行名称，委托日期，汇款人签章汇兑结算方式•⑶核算程序：（二）银行转账结算方式•6.委托收款•⑴定义：•收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式•⑵规定：•标明“委托收款”字样，确定的金额，付款人名称，收款人名称，委托收据名称及附寄单证张数，委托日期，汇款人签章。委托收款结算方式•⑶核算程序：（二）银行转账结算方式•7.信用证•⑴定义：•银行有条件的付款承诺。是开证银行根据进口方的要求和指示，向出口方开出的在一定金额内，在规定的期限里，凭规定的单据付款的书面保证。•⑵规定：信用证本身的说明，信用证的当事人，信用证的金额和汇票，货物条款，•运输条款，单据条款，其他规定，责任文句，有权签字人的签名或电传密押信用证结算方式•（3）核算程序：第四节外币业务和汇兑损益•（一）外汇业务概述•1.外汇概念•是以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，以及可以用于国际支付的特殊债权。包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。•2.汇率：一个国家货币兑换为另一个国家的比率，即两种货币之间的比价。•标价方法：直接标价法和间接标价法•3.外币和记账本位币•外币：本国货币以外的货币•记账本位币：某一会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。（一）外汇业务概述•4.外币业务范围•外币业务是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。主要包括：•（1）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务•（2）企业借入或借出外币资金•（3）企业取得或处理货币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。（一）外汇业务概述•5.汇兑损益的含义及形成•（1）概念：是企业发生外币业务，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。•包括汇兑损失和汇兑收益。（二）外币业务的记账方法•1.统账制的概念•又称统一货币记帐制，是以某一种货币为记帐本位币，记录全部经济业务。这种方法又分为两种，一种是本国货币统帐制，一种是外国货币统帐制。在我国主要采用的是前者，即以人民币为记帐单位记录所进行的外汇交易业务，将所发生的多种货币的经济业务，均折合为人民币加以反映，外币在帐面上只作辅助记录。•本国货币统帐制可以分为时价法和定价法两种。（二）外币业务的记账方法•2.汇兑损益的处理•（1）产生原因：•由于月末结账时所使用汇率与记录业务时所使用汇率可能不同，外币账户的期末折合额与累计的各笔业务折合额之间存在差异，即汇兑损益。（2）计算公式汇兑损益额=外币账户期末外币余额*期末汇率-累计的各笔业务折合额（二）外币业务的记账方法•（3）汇兑损益处理：根据不同情况处理汇兑损益（二）外币业务的记账方法•3.帐户设置及结构•（1）帐户：外币现金、外币银行存款和以外币结算的债权、债务等。•（2）账户结构：如银行存款-美元户（二）外币业务的记账方法•4.核算示例•某公司采用当月1日汇率作为折算外币业务的记账汇率，在月末按照结账日实际汇率调整并计算汇兑损益。当月1日汇率8.25，月末汇率为8.28。该公司12月份发生如下外币业务（为简化会计核算，省略与外币业务有关的关税、增值税业务）：•（1）12月3日出口销售一批商品，发生应收账款100万美元。•借：应收账款-美元户8250000（1000000美元）•贷：主营业务收入8250000（二）外币业务的记账方法•（2）12月10日收回100万美元。•借：银行存款-美元户8250000（1000000美元）•贷：应收账款——美元户8250000•（3）12月15日出后销售，发生应收账款50万美元。•借：应收账款-美元户4125000（500000）•贷：主营业务收入4125000•（4）12月22日收回30万美元。•借：银行存款——美元户2475000（300000）•贷：应收账款——美元户2475000（二）外币业务的记账方法•（5）12月31日“应收账款——美元户”账面外币余额为20万美元，当日市场汇率为8.28。据以计算当月汇兑损益，并调整有关外币账户的余额。•应收账款——美元户产生的汇兑损益计算如下：•200000美元*8.28元/美元-1650000=6000元（汇兑损益）•银行存款——美元户产生的汇兑损益计算如下：•1350000美元*8.28元/美元-11137500元=40500元•反映汇兑损益的会计分录：•借：应收账款6000•贷：财务费用—汇兑损益6000借：银行存款——美元户40500•贷：财务费用—汇兑损益40500（二）外币业务的记账方法应收账款——美元户（二）外币业务的记账方法银行存款—美元户第五节货币资金的内部控制制度•（一）内部控制的概念及作用•内部会计控制:是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制方法、措施和程序。第五节货币资金的内部控制制度•（二）内部控制的内容•1.货币资金的内部会计控制•2.实物资产的内部会计控制•3.对外投资的内部会计控制•4.工程项目的内部会计控制•5.采购与付款业务的内部会计控制•6.筹资活动的内部会计控制•7.销售与收款业务的内部会计控制•8.成本费用的内部会计控制•9.担保业务的内部会计控制•10.经理人股票期权的内部会计控制第五节货币资金的内部控制制度•（三）内部控制方法•1.不相容职务相互分离控制•2.授权批准控制•3.会计系统控制•4.预算控制•5.财产保全控制•6.风险控制•7.内部报告控制•8.电子信息技术控制第五节货币资金的内部控制制度•（四）货币资金内部控制目标•1.保证货币资金业务会计核算资料准确可靠•2.保证货币资金安全完整•3.保证货币资金业务合规合法•4.保证货币资金结算及时准确第五节货币资金的内部控制制度•（五）货币资金内部控制要点•１．实施内部牵制制度•２．建立货币资金使用的授权批准制度•３．实行严格的限制接近措施第六节短期应收款项的核算与管理•短期应收账款包括：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款•（一）应收票据•１．概念：企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权。•形成：企业因销售商品或劳务而收到的付款单位签发的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）应收票据•２．应收票据的核算•账户：应收票据，资产类账户。•举例：某企业销售产品一批，货款为20000元，尚未收到，办妥托收手续，适用增值税率为17%。•会计分录：•借：应收账款23400•贷：主营业务收入20000•应交税金—增值税（销项税额）3400２．应收票据的核算•数日后该企业收到购货单位签发的一张90天到期，不带息的商业承兑汇票，面值为23400元，用于抵付产品货款和增值税款。•会计分录：•借：应收票据23400•贷：应收账款23400•90天后，应收票据到期收回票面金额23400元，存入银行。•会计分录：•借：银行存款23400•贷：应收票据23400•如果该票据到期，购货企业无力兑付，应将该票据的票据金额转入“应收账款”账户。•借：应收账款23400•贷：应收票据23400（一）应收票据•3.应收票据的贴现•概念：是指持有票据的企业在票据到期之前为获取所需的货币资金，通过背书向金融机构转让票据的行为。•公式：•不带息票据到期值=应收票据票面金额•贴现息=票据到期值*贴现期*贴现利率•贴现值=票据到期值-贴现息3.应收票据的贴现•举例：6月1日甲企业收到乙企业签发的三个月期不带息商业票据一张，计30000元，8月1日甲企业急需资金使用，将乙企业的商业汇票背书后向银行按10%的贴现率办理贴现。•贴现利息=30000*1/12*10%=250元•贴现净额=30000-250=29750元•会计分录：•借：银行存款29750•财务费用250•贷：应收票据30000（二）应收账款•1.应收账款的确认与计价•（1）应收账款的界