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中国最大的资料库下载购货与付款循环审计本章考情分析本章在近年考试中多以客观题的方式进行考核，在综合题中仅是涉及到本章的有关内容，所占分数基本在4分左右。本章的主要考点包括：应付账款完整性的审计程序；固定资产的审计；累计折旧的审计；在建工程的审计；固定资产减值准备的审计等。本章在2005年的教材中变化不大，主要是修订了累计折旧和固定资产减值准备的审计程序。考生在理解购货付款的控制测试的基础上，重点掌握应付账款、固定资产和累计折旧项目的实质性测试程序，应付账款属于负债，为了防止被审单位粉饰会计报表，应重点验证其完整性；固定资产应重点验证其真实存在，所有权、总值估价等问题；累计折旧应重点验证其折旧政策的合法性、一致性，计算准确性。此外，考生还应注意与固定资产有关的会计知识。第一节购货与付款循环的特性购货付款业务流程如下：购货付款的业务流程：首先是由授权的部门提出请购，要符合请购条件，填制请购单。请购单可以从多个部门发出，所以本身不能连续编号。是购货业务的起点。批准请购后，填写订购单，订购单由采购部门填制出来，一式多联，连续编号，能够有效的保证完整性，和真实性是相关的。有了订购单就是订购的过程，这是我国所注重的。然后根据订购单采购验收，验收要有独立的验收部门，根据订购单确定购买的品种、数量、质量是否符合要求。验收后合格，填一式多联连续编号的验收单，注意验收单是一式多联的，验收后要转到仓库，再一个要转到付款凭单部门，付款凭单根据订购单、验收单表明已经验收了，然后填制付款凭单，而且取得购货发票。接着确认记录负债，需要有记账凭证和帐簿最后财务部门按照指定部门的要求付款。财政部《购货付款内部会计控制规范》的规定：一、请购与审批控制1.单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。2.单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。3.单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。PDFcreatedwithpdfFactoryProtrialversion中国最大的资料库下载二、采购与验收控制1.单位应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序等作出明确规定，确保采购过程的透明化。2.单位应当根据物品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。一般物品或劳务等的采购应采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。单位应当制定例外紧急需求的特殊采购处理程序。3.单位应当充分了解和掌握供应商的信誉、供货能力等有关情况，采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序，并按规定的授权批准程序确定供应商。小额零星采购也应由经授权的部门事先对价格等有关内容进行审查。4.单位应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应查明原因，及时处理。三、付款控制单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范-货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。中国最大的资料库下载第二节内部控制测试和交易实质性测试一、购货业务的内部控制和控制测试概述11－1表中列示中：第一栏“内部控制目标”，列示了企业设立购货业务内部控制的目标，也就是注册会计师实施相应内部控制测试和交易实质性测试所要达到的审计目标。第二栏“关键的内部控制”，列示了与上述各项内部控制目标相对应的一项货数项主要的内部控制。所设计的购货业务内部控制，应能达到第八章所述的控制目标。第三栏“常用的内部控制测试”，列示了注册会计师针对上述关键内部控制所实施的内部控制测试程序。第四栏“常用的交易实质性测试”，列示了注册会计师对被审计单位购货业务常用的交易实质性测试程序。二、购货业务的内部控制及其测试控制内容采购付款岗位及职责分离（注册会计师通过观察有关人员的活动及与其讨论来证实职责是否确实分离）一、单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制、明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。单位不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。二、职责分离：采购与付款业务不相容岗位至少包括：1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；PDFcreatedwithpdfFactoryProtrialversion采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。授权审批（注册会计师通过检查相关凭证上是否经过审批，来测试授权审批的有效性）一、总体要求：单位应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。1.审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。2.经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的采购与付款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。3.单位对于重要和技术性较强的采购业务，应当组织专家进行论证，实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。4.严禁未经授权的机构或人员办理采购与付款业务。二、具体1.请购的审批；2.采购合同的审批；3.付款的审批（预付、定金、还款）凭证记录（检查原始凭证编号是否连续）单位应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单（或采购合同）、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。（发票、付款凭单和验收单）监督检查（内部核查）（注册会计师可以采用检查内部审计人员的报告或核查人员的签字测试该控制的有效性）一、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象。二、采购与付款授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。三、应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性。四、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、付款业务的内部控制按照内控规范付款业务应共同遵循的：1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算方法》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》等规定办理采购付款业务。2.单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。4.单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。PDFcreatedwithpdfFactoryProtrialversion单位应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。6.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。四、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产内部控制应包括：预算制度；授权批准；账簿记录；职责分离；资本性支出和收益性支出的区分；固定资产的处置制度；定期盘点和维护保养。（二）《工程项目内部会计控制规范》1.岗位分工与授权批准（1）单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（2）单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。（3）单位应当制定工程项目业务流程，明确项目决策、概预算编制、价款支付、竣工决算等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保工程项目全过程得到有效控制。2.项目决策控制。单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。3.概预算控制4.价款支付控制5.竣工决算控制6.监督检查。内容主要包括：（1）工程项目业务相关岗位及人员的设置情况；（2）工程项目业务授权批准制度的执行情况。（3）工程项目决策责任制的建立及执行情况。（4）概预算控制制度的执行情况；（5）各类款项支付制度的执行情况；（6）竣工决算制度的执行情况。【例题1】：A注册会计师作为XYZ股份有限公司2003年度会计报表审计的项目负责人，在复核采购付款循环的审计工作底稿时，需要对有关问题做出专业判断。助理人员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是（）。A.仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物C.货物到达，由隶属于采购部门的验收部门验收，并填制一式多联连续编号的验收单D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单答案：C解析：验收部门应是独立的，所以验收部门隶属于采购部门不符合职责划分的要求。【例题2】：下列各项中，属于被审计单位固定资产内部控制严重缺陷的是（）。A.支出预算由总经理批准B.对固定资产建立具体的保养制度C.所有设备的购买均由使用设备部门自行办理D.对固定资产未投保答案：CPDFcreatedwithpdfFactoryProtrialversion中国最大的资料库下载解析：A支出预算应由董事会批准，但该缺陷并不构成严重缺陷；所有设备的购买均由使用设备部门自行办理违背职责划分的内部控制，属于严重缺陷。第三节应付账款审计一、应付账款的审计目标二、应付账款的实质性测试审计程序1.分析性复核对应付账款进行分析性复核时应考虑本期和上期的异常波动，考虑被审计单位偿债能力。根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款进行分析性复核：（1）对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性。（4）根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。应付账款的函证不是实现主要目标的程序：2.函证应付账款。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为，函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进