购货与付款循环审计(ppt 41页)

来自中国最大的资料库下载第八章购货与付款循环审计教学目的与要求：了解购货与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握固定资产、应付账款、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款应付票据、工程物资、在建工程和固定资产清理的实质性程序。教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序；2．应付账款的实质性程序程序3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：1.有关应付账款的审计2.有关固定资产的审计：教学方法：教练相结合作业安排:来自购货与付款审计概述购货与付款循环影响的主要交易和账户影响两种交易信用交易（赊购）现金交易（现购）影响的账户库存现金、应付账款、应付票据、预付账款、存货、应交税费（增值税）等来自中国最大的资料库下载主要业务活动请购商品和劳务（请购单）编制订购单（采购部门）验收商品（验收单）储存已验收的商品存货编制付款凭单（应付凭单部门）确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）付款记录现金与银行存款支出（记账凭证、登记银行存款日记账以及其他相关账簿)来自中国最大的资料库下载购货与付款循环审计的范围含义指有助于审计目标实现的、与购货与付款循环有关的所有内部控制、合同、凭证等资料具体包括的凭证和账簿请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、支票、库存现金日记账和银行存款日记账、应付账款总分类账和明细账、存货总分类账和明细账、应交增值税总分类账户和明细分类账、银行对账单、卖方对账单来自中国最大的资料库下载购货与付款循环审计的目标存在和发生完整性所有权购货价格的合理性截止日期的恰当性余额的正确性披露的充分性来自购货与付款循环审计重大错报风险的评估购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出来自中国最大的资料库下载一般购货与付款的控制风险评估了解并描述内部控制购货与付款环节的关键控制授权审批职责分工凭证和记录核对购货发票、订购单和请购单定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对定期与供应商核对有关记录描述内部控制来自中国最大的资料库下载初步评估控制风险（见表8-2）控制测试从应付账款明细账中抽取部分业务从原始凭证追查至明细账抽取部分订购单、验收单和购货发票检查账簿的核对情况重新评估由于内部控制所带来的重大错报风险内控的重大错报风险水平若为低水平，则表明：及时地编制了按顺序编号的验收单及时地编制按顺序编号的凭单并记录及时付款并记录核对账目来自中国最大的资料库下载固定资产的控制风险评估是否建立固定资产的预算制度授权审批制度是否健全账簿记录是否完整职责分工制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度来自购货与付款循环的实质性测试购货业务的审计目标与常用的交易实质性测试关系（见表8-3）主要账户余额的实质性测试应付账款的实质性测试获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符进行分析性程序来自中国最大的资料库下载比较本期期末与上期期末余额，分析波动原因分析长期挂账应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前年度比较，分析整体合理性根据存货和营业成本的增减变动幅度判断应付账款变动的合理性来自中国最大的资料库下载函证应付账款一般情况下，应付账款不需要函证需要对应付账款进行函证的情况控制风险较高某应付账款账户金额较大被审计单位处于经济困难阶段函证对象的选择金额较大的债权人金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人其他债权人，如账龄较长的、不送对账单的等未回函的重大项目采用替代审计程序方式：肯定式来自中国最大的资料库下载函证对象选择案例：[资料]：注册会计师2002年1月15日审计新发公司的财务报表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。应付账款年末余额与本年进货金额客户年末应付账款余额本年度进货余额正大公司01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对象，并说明理由。来自中国最大的资料库下载解析：正大公司和林海公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。来自中国最大的资料库下载查找未入账的应付账款检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票及有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务，可能漏记应付账款检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确询证被审计单位的会计和采购人员查阅资本预算、工作通知单和基建合同来自中国最大的资料库下载查找未入账的应付账款案例：审计人员对某公司进行审计，该公司资产总额为21000000元，当年净利润为500000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题。（1）2006年12月30日收到货物一批，当日验收入库，记入存货帐户中，发票开出日期为2006年12月28日，但于2007年1月6日才收到，金额为180000元，因此记入1月份账目中（2）购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕，发票也于当日开出，金额为700000元，但该公司在2007年1月15日才收到，并记入1月份账目中问题：根据以上情况，审计人员应如何提出审计意见？来自中国最大的资料库下载检查应付账款是否存在借方余额应付账款出现借方余额，性质为债权，视同资产，应在工作底稿中编制重分类分录,列为资产应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款检查应付账款长期挂账的原因检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确来自中国最大的资料库下载被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确关注是否存在应付关联方账款涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当应付账款的实质性测试举例来自中国最大的资料库下载应付账款审计综合案例：2005年4月，审计人员在对某企业2004年度财务收支审计中，发现“应付账款-其他”2004年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付账款系企业不需开具销售发票的部分销售收入，在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入，少缴销售税金的目的，审计人员要求该企业进行以下帐务调整，并补交相关税金调整：借：应付账款——其他504820贷：主营业务收入504820来自中国最大的资料库下载固定资产的实质性测试获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行分析程序通过计算“固定资产原值÷全年产品产量”，并与前期比较，可能发现闲置固定资产等通过计算“本年折旧额÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现本年折旧核算错误通过计算“累计折旧÷固定资产原值”，并与前期比较，可能发现累计折旧核算错误比较各年度固定资产增减变动，分析增减变化的原因分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性来自中国最大的资料库下载检查固定资产的增加购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整投资者投入固定资产审计要点：投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查其价值是否公允，交接手续是否齐全；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当来自中国最大的资料库下载企业合并、债务重组和以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合有关规定盘盈的固定资产的审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值因其他原因增加的，应检查相关的原始凭证，核对其会计处理是否正确，法律手续是否齐全来自中国最大的资料库下载检查固定资产的减少审计要点审查授权批准文件检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，审查转销额是否正确检查固定资产清理和待处理固定资产净损失科目是否长期挂账，如有应作出记录，必要时建议做适当调整审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务来自中国最大的资料库下载检查固定资产的所有权对固定资产进行实地观察与抽查实施实地观察的审计程序的路线实地观察的重点–本期新增加的重要固定资产观察范围的确定例题（见书P1378-3)来自中国最大的资料库下载检查固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额检查固定资产的保险情况，复核保险范围是否足够来自中国最大的资料库下载检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，若不合理，则应提请被审计单位作必要调整对应计入固定资产的借款费用，则根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用（借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用）资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产。如有，则应取得证明并作相应的记录，同时提请被审计单位做恰当披露