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2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校2015个人所得税李雷热点、疑点问题选探二〇一五年一月二十一日星期三2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校股权转让所得第一第二个体工商户股权转让所得第一第二股权转让所得第一个体工商户第二股权转让所得第一2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校第一股权转让所得个税提醒一、政策依据：国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2014年第67号）2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校二、发布与实施时间：2014年12月7日发布自2015年1月1日实行（国家税务总局公告2014年第67号）2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校三、适用范围：•根据现行政策规定，个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，暂不征收个人所得税；个人转让上市公司限售股，依照相关规定征收个人所得税。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校•对于个人转让上述两种情形以外的股权取得的所得（以下简称第三种情形的股权转让所得），应依法征收20%的个人所得税。•本《办法》的适用范围仅限于第三种情形的股权转让所得。前两种情形的股权（票）转让所得，仍然执行现行规定，不适用本《办法》。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校•第二条本办法所称股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校【举例说明】•王某在证券市场转让原购入的某上市公司股票1000股；•王某在证券市场转让其原持有的某上市公司已开放的限售股1000股；•王某转让其自有的A公司（独资企业）100%的股份；•王某转让其持有的B有限责任公司35%的股份。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校四、《办法》特别强调——扣缴义务人：《办法》第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校•扣缴义务的设定是个人所得税法中早已明确规定的。《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。•因此，《办法》中规定受让方为扣缴义务人并非对个人新设税收责任义务，只是对税法原有规定的进一步明确重申。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校五、纳税地点的确认：《办法》第十九条规定，个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。也就是说，股权转让所得纳税人需要在被投资企业所在地办理纳税申报。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校【举例说明】•西安的王XX，将所持有的深圳A公司15%的股份，转让给上海的刘XX。•此项业务申报纳税地点？•在本省、市以税收业务管辖权确认。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校六、股权转让的纳税时点如何确认？股权转让的纳税时间为股权转让行为发生后的次月15日内。《办法》第二十条对何时作为股权转让行为发生时点进行了界定，主要包括六种情形：2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（1）受让方已支付或部分支付股权转让价款的；（2）股权转让协议已签订生效的；（3）受让方已经实际履行股东职责或享受股东权益的；（4）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（5）办法第三条第四至第七项行为已完成的；（6）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校七、《办法》中的股权转让行为有哪些？《办法》第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。•以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校八、如何计征？•第四条个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。•合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校应纳税所得额=股权转让收入－股权原值－合理费用股权原值合理费用转让所得股权原值合理费用转让所得股权转让收入2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校九、股权转让收入的确定•第七条股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。•第八条转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。•第九条纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校【举例说明】•王××转让A有限责任公司的15%的股权，合同约定，受让人刘××对此，现金支付4000万元，一套价值3500万元的自动化设备，B公司的股票价值400万元，另外，提供一套别墅供王××无偿使用10年。（第七条所说的内容）2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校•若王××转让A有限责任公司的15%的股权给刘××时承诺，A公司的盈利水平高，当年利润率可达10%以上。要求先支付5000万元，年终会计结算日若达到承诺标准，再支付4000万元。（第九条的内容——对赌协议）2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校九/1、公平交易原则•第十条股权转让收入应当按照公平交易原则确定。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校九/2、核定收入第十一条符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校明显偏低（六个方面）第十二条符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（解决了一直困扰大家的“无偿赠与”的问题）（六）主管税务机关认定的其他情形。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校属于正当理由（四个方面）第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；考虑：股权以明显偏低的价格转让给堂兄妹、表兄妹、妻妹的子女、亲家的兄妹等等，如何呢？2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校以亲家的姑表亲为例王XX以1元的价格转让价值100万元的股权王XX子女配偶亲家母亲家姐妹子女2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校九/3、核定的方法（三种方法）第十四条主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。2015铜川地税稽查局个人所得税专题交流西安市地方税务局大企业税收管理局李雷20150121（周三）陕西省税务干部培训学校（二）类比法1、参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2、参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法主管税务机关