采购与付款循环

河北金融学院审计学教学团队第十二章采购与付款循环审计•第一节采购与付款循环的特性•第二节内部控制测试和交易的实质性程序•第三节几个帐户的实质性程序–应付账款审计–固定资产和累计折旧审计–其它相关账户审计河北金融学院审计学教学团队目的要求•了解采购与付款循环的特性•明确内部控制测试和交易的实质性程序•掌握应付账款审计•掌握固定资产和累计折旧审计•明确其它相关账户审计河北金融学院审计学教学团队第一节采购与付款循环的特性主要业务活动主要凭证和会计记录河北金融学院审计学教学团队一、采购与付款循环主要业务活动河北金融学院审计学教学团队订购单应送交以下部门河北金融学院审计学教学团队验收河北金融学院审计学教学团队复核与记录河北金融学院审计学教学团队核对购货发票、验收单和订购单河北金融学院审计学教学团队二、主要凭证及会计记录•采购与付款循环涉及的账户•采购与付款循环涉及的凭证河北金融学院审计学教学团队涉及的主要帐户河北金融学院审计学教学团队涉及的主要凭证河北金融学院审计学教学团队请购单事先编号否？河北金融学院审计学教学团队订购单事先编号否？河北金融学院审计学教学团队验收单事先编号否？河北金融学院审计学教学团队第二节内部控制测试和交易的实质性程序•购货业务的内部控制和测试概述–（238页表12-1）•购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性程序–（资料来源：会计023班第一组案例讨论发言稿）•付款业务的内部控制、控制测试和实质性程序–（241页）•固定资产的内部控制和控制测试河北金融学院审计学教学团队固定资产循环、内控、内控测试1.预算制度。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算。注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。如果固定资产增减均能处于良好的经批准的预算控制之下，注册会计师即可适当减少对固定资产增加、减少审计中的实质性程序样玖俊2.授权批准制度。企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。注册会计师不仅要检查被审计单位固定资产授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度有否得到切实执行。3.账簿记录制度。除固定资产总账外，被审计单位还需要固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。一套设置完善的固定资产明细分类账和登记卡，将为注册会计师分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支带来帮助。河北金融学院审计学教学团队固定资产的内部控制和控制测试•1.预算制度。•2.授权批准制度。•3.账簿记录制度。•4.职责分工制度。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。•5.资本性支出和收益支出的区分制度。企业应制定区分资本支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围，金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。河北金融学院审计学教学团队固定资产的内部控制和控制测试•6.处置制度。包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。•7.定期盘点制度。对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。•8.维护保养制度。固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。河北金融学院审计学教学团队第三节购货与付款业务循环的实质性程序•应付账款审计•固定资产和累计折旧审计•其他相关账户审计–预付帐款审计–固定资产减值准备审计–工程物资审计–在建工程审计–固定资产清理审计–应付票据审计河北金融学院审计学教学团队一、应付账款审计（调节利润重要项目)（一）应付账款的审计目标确定应付帐款的发生和偿还记录是否完整确定应付帐款的期末余额是否正确确定应付帐款在资产负债表上的披露是否恰当（二）应付账款审计的实质性程序1、核对明细表和有关账目2、进行分析性复核（选择使用）3、向供应商函证应付账款4、查找未入账的应付账款——应付帐款审计的重点河北金融学院审计学教学团队（二）应付账款审计的实质性程序2/35、检查应付帐款是否存在借方余额，如果有，应查明原因，必要时建议被审单位作重分类调整6、审查长期挂账的应付账款7、检查带有现金折扣的应付帐款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。8、结合预付帐款的明细余额，查明有否在应付帐款和预付帐款两面同时挂帐的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有否不属于应付帐款的其他应付款。河北金融学院审计学教学团队（二）应付账款审计的实质性程序3/39、被审单位与债权人进行债务重组的，结合债务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。10、关注是否存在应付关联方帐款。确定其合法性和合理性、真实性。11、对于用非记帐本位币结算的应付帐款，检查其采用的折算汇率是否正确。12、验明应付账款在资产负债表上披露是否恰当如果被审计单位为上市公司，则通常在其会计报表中附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。河北金融学院审计学教学团队核对明细表和有关账目河北金融学院审计学教学团队进行分析性复核存货与应付账款余额比较一般来说，存货增加相应的应付账款会成比例的有所增长，如果存货末见增长，而应付账款的余额畸高，这时就应怀疑是否存在挂账不入减少收入的问题。河北金融学院审计学教学团队向供应商函证应付账款函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证；函证控制：同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。函证的替代程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。河北金融学院审计学教学团队函证对象和函证方式河北金融学院审计学教学团队查找未入账的应付账款河北金融学院审计学教学团队查找未入账的应付账款的方法检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。询证被审计单位的会计和采购人员。查阅资本预算、工作通知单和基建合同，以期发现未入账应付账款。如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。河北金融学院审计学教学团队相关的实质性程序工作底稿•1.应付账款审计程序表•2.应付账款审定表•3.应付账款明细账户审定表•4.函证结果控制表•5.采购业务检查情况表•6.应付账款抽查表河北金融学院审计学教学团队主要舞弊手法1/4•1.利用应付账款隐瞒收入，即将“营业外收入”计入“应付账款”–有些企业为了隐藏一些非法收入或不正常收入，以达到偷逃税款的目的，就会在收到现金（或银行存款）时，同时挂“应付账款”。例如，审计人员在对某企业审查过程中，发现一张凭证为：“借：原材料，贷：应付账款”，后附一份进货清单，一张进账单，经盘问出纳人员，才知为企业一笔非法收入。为了隐瞒这笔收入，该企业领导人授意财务人员挂在往来账上。•2.应付账款长期挂账–有的属于合同纠纷或无力偿还，有的属于销货单位消亡而无从支付的情况，这样易导致虚列债务。例如审计人员在对某出版社进行审计时，发现其应付账明细账中有数十家单位挂账已逾五年之久，经审计函证，这些单位大都已撤消或注销，或者合并改组，该单位早应将这些无法偿付的应付账款转为营业外收入，但其却一直列为负债，结果必是虚列债务。•3.虚列应付账款，虚减利润，少缴税–有些企业为了调控利润的实现数额，就采用虚列应付账款的方式，虚增制造费用，相应减少利润数额。例如，某企业为了少缴企业所得税，在12月份，以车间修理为名，虚拟一提供劳务的单位，将自己编制的虚假劳务费用8万元，作为应付账款进行账务处理，即“借：制造费用--修理费，贷：应付账款--××”从而使12月份的产品成本虚增。假使该月产品全部销售，结果会使本期利润虚减8万元，相应在地偷漏企业所得税8×33%=2.64万元。河北金融学院审计学教学团队主要舞弊手法2/4•4、故意增大应付账款–如某企业采购人员在采购某物时，会要求对方开票员多列采购金额，套取企业现金。例如某日化工厂采购员张×在采购原料时，要求对方开具5万元的发票金额，而实际合同价为4.2万元，采购员伙同对方开票员将8千元现金套出私分，使企业财产受到损失。•5、利用应付账款，贪污现金折扣–指有些企业在支付货款符合现金折扣的条件下，按总额支付，然后从对方套取现金私分或留存“小金库”。按规定，对付款期内付款享有现金折扣的应付账款，先按总价借记“材料采购”，贷记“应付账款”，在付款期内付款时，对享有的现金折扣应予以扣除，而以折扣后的金额付款。但有些企业付款时，对享有的现金折扣不予扣除，通过以下方式套取现金折扣，即：“借：应付账款--××单位（总价），贷：银行存款”，之后再从销货单位拿取折扣部分。河北金融学院审计学教学团队主要舞弊手法3/4•6、故意推迟付款，合伙私分罚款–有些企业财务人员伙同对方财务人员，故意推迟付款，致使企业支付罚款，待支付罚款时，双方私分此罚款，使企业财产受到损失而肥了个人的腰包。•7、隐瞒退货–企业向供货单位购买货物后，取得了蓝字发票，但又因故把货物退回，取得了红字发货票，而作弊人员用蓝字发票计入应付账款，而将红字发票隐瞒，然后寻机转出，贪污“应付账款”。–如审计人员在对某家俱厂审计过程中发现，该家俱厂一笔应付账款十分可疑，经函证，发现此购货对方早已退货，而应付账款却被几位财务人员合谋套出私分了.河北金融学院审计学教学团队主要舞弊手法4/4•8、不合理挤入，假公济私–有些企业对于一些非法开支，或已超标准或规定的费用，人为挤入“应付账款”进行缓冲，如审计人员在对某一热水器生产企业审计中发现，该企业曾购入三辆“新大洲”摩托车，企业财务人员的账务处理为：“借：固定资产，贷：应付账款”，但审计人员在盘点企业固定资产时，却没有发现这三辆摩托车。后经知情人透露，才知三位企业领导人利用公款买摩托车送给考入大学的子女作为奖励。•9、用商品抵顶应付账款，隐瞒收入–企业用商品抵顶债务，不通过商品销售核算，隐瞒商品销售收入，偷漏增值税。企业如用商品抵顶债务时，通常作：“借：应付账款，贷：库存商品”的会计分录，故意不作销售，不记增值税（销项税）。–如某化纤厂以其产品抵顶应付账款35100元，该厂作如下账务处理：“借：应付账款--××35100，–贷：库存商品--××35100”，结果隐瞒销售收入30000元，销项增值税5100元，虚减利润。•10.少计应付账款，期末对已收到的购货发票或货到单未到的，不做账务处理。粉饰财务状况河北金融学院审计学教学团队二、固定资产和累计折旧审计•固定资产审计–固定资产审计目标–固定资产的实质性程序–案例分析•累计折旧审计–累计折旧审计目标–累计折旧的实