采购与付款循环审计1

采购与付款循环审计•1.了解采购与付款循环的主要交易与凭证记录•2．掌握采购与付款循环的内部控制及其控制测试；•3．掌握采购与付款循环重要账户的实质性程序STRUCTUREOFCPAFIRMS内容概况教学目的与要求：了解采购与付款循环中的相关业务活动以及关键内部控制措施，掌握存货、固定资产、应付账款的审计目标和实质性程序。教学重点：1．固定资产控制测试程序和实质性程序；2．应付账款的实质性程序程序3．累计折旧和固定资产减值准备的审计。教学难点：1.有关应付账款的审计2.有关固定资产的审计采购与付款循环涉及的报表项目资产负债表项目利润表项目应付账款应付票据预付款项固定资产工程物资在建工程固定资产清理1、请购商品和劳务（请购单）2、编制订购单（采购部门）3、验收商品（验收单）4、储存已验收的商品存货5、编制付款凭单（应付凭单部门）6、确认与记录负债（应付账款明细账账中记录）7、付款8、记录现金与银行存款支出一、采购与付款循环的主要业务活动•1、业务活动仓库或使用部门编制请购单对支出负预算责任的主管人员签字批准。•2、影响的认定采购交易的“发生”认定•3、关键的控制（1）由经授权的专门机构或人员填制请购单（2）由对支出负预算责任的主管人员签字批准•4、控制测试检查授权和批准情况（一）请购商品（二）编制订购单•1、业务活动采购部门对经过批准的请购单确定货源编制预先连续编号的订购单，并将正联送供应商，副联送企业内部验收部门、请购部门和应付凭单部门。•2、影响的认定采购交易的“完整性”认定•3、关键的控制订购单一式多联，预先编号，由经授权的采购人员签名•4、控制测试抽查订购单连续编号•1、业务活动验收部门所收商品与订购单是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。验收后，编制一式多联、预先编号的验收单。•2、影响的认定采购交易的“完整性”、“发生”、采购交易相关负债的“存在或发生”•3、关键的控制验收单一式多联，预先连续编号•4、控制测试（1）检查验收单后附的请购单、订购单（2）观察实际验收过程•（三）验收商品（四）储存已验收的商品存货•1、业务活动在验收单上签收或开出经过签字的收据，并储存•2、影响的认定商品的“存在”•3、关键的控制保管与采购的其他职责分离授权接近资产（限制无关人员接近）•4、控制测试观察接近资产的情况•1、业务活动根据订购单、验收单、供应商发票编制预先连续编号的付款凭单•2、影响的认定采购交易的“发生”、“完整性”、“计价和分摊”以及与采购交易相关负债的“存在”、“权利和义务”。•3、关键的控制。收集订单、验收单和供应商发票等与采购相关的凭证复核供应商发票的内容与相关的验收单、订购单是否一致，供应商发票计算是否正确编制预先连续编号的付款凭单并附上相应原始凭证独立检查付款凭单计算的正确性•4、控制测试检查与每张凭单相配合的订购单、验收单和供应商发票•（五）编制付款凭单（六）确认与记录负债•1、业务活动将已批准的付款凭单送达会计部门会计人员核实购置的资产，并根据未付款凭单编制记账凭证和登记有关账簿•2、影响的认定采购交易的“存在或发生”、“完整性”、“计价或分摊”•3、关键的控制会计主管独立检查每日的凭单汇总表和有关记账凭证上的金额的一致性•4、控制测试审查执行独立检查的证据、重新执行独立检查•1、业务活动由应付凭单部门负责确定未付凭单在到期日付款财务部门据此开出预先连续编号的支票付款•2、影响的认定付款业务的“存在或发生”、“完整性”、“计价或分摊”•3、关键的控制支票签署人应复核支付凭单的完整性和批准情况支票签发人应盖章注销已付凭单和支付性凭证独立检查支票金额与凭单的一致性支票签署人应控制邮寄支票•4、控制测试观察支票签署人对支付性凭证进行的独立检查检查已付款单上的“已付讫”印章重新执行独立检查询问邮寄程序，观察邮寄过程•（七）付款（八）记录现金、银行存款支出•1、业务活动根据签发的支票编制付款凭证，并登记相应账簿•2、影响的认定付款业务的“存在或发生”、“完整性”、“计价或分摊”•3、关键的控制使用和控制预先编号的支票定期独立检查银行调节表独立检查支票的日期和记账的日期•4、控制测试检查使用和控制预先编号支票的证据重新执行独立检查二、涉及的主要凭证和会计记录•（1）请购单；•（2）订购单；•（3）验收单；•（4）卖方发票；•（5）付款凭单；•（6）转账凭证；•（7）付款凭证；•（8）应付账款明细账；•（9）库存现金日记账和银行•存款日记账•（10）卖方对账单应付凭单部门验收部门采购部门供应商财务部请购部门请购单订购单付款凭单验收单采购与付款循环涉及的部门及相关的凭证付款销售发票涉及的的主要业务活动及内部控制措施业务活动负责部门凭证记录内部控制措施请购商品和劳务请购部门请购单负责支出预算的主管人员授权审批编制订购单采购部门订购单订购单预先连续编号验收商品验收部门验收单将商品和订购单核对；验收单预先连续编号编制付款凭单应付凭单部门付款凭单措施措施见教材确认与记录负债应付账款部门应付账款记账凭证、明细账将付款凭单后附的购货发票与验收单、订购单核对付款应付凭单部门支票措施见教材记录付款支出会计部门现金日记账、银行存款日记账措施见教材购货与付款循环审计重大错报风险的评估•购货与付款循环的常见的重大错报风险预算或计划外盲目采购或购建，造成存货积压与资金低效使用收受回扣、中饱私囊、虚报损耗、中途转移、违规结算、资金流失等贪污舞弊行为造成企业资金的损失混淆采购成本、资本性支出挤占生产成本等行为，造成成本核算的差错等保管不善，变质报废固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产闲置不处理，造成报废损耗多提或少提折旧与减值准备，虚列维修费用支出购货与付款环节的关键控制职责分离控制授权审批控制请购控制订货控制验收控制付款控制内部监督控制（一）职责分离控制请购与审批询价与确定供应商采购合同的订立与审批采购、验收采购、验收与相关会计记录付款审批与付款执行（二）授权审批控制（1）请购单应由仓库管理部门或其他部门根据授权填写。（2）请购单必须经有关主管人员审批，审批后的请购单送交采购部门。（3）购货价格要经过批准（4）付款应经过有关人员授权批准（5）在授权范围内进行审批。（三）请购控制请购审批制度请购商品或劳务应填写请购单，请购单的内容必须完整。请购单主要包括商品或劳务的名称、数量、种类、用途等内容。（四）订货控制无论什么情况下的请购，采购部门在收到请购单后，都应首先明确订购的数量、订购的时间和供货单位等问题，然后及时编制订购单。订购多少向谁订购何时订货（五）验收控制(1)验收人员应证明收到的货物与货运单或订购单是否一致。(2)验收人员应检验有无因运输造成的损坏。(3)验收后，必须填制验收单或验收报告，并经验收人员签字。（4）验收单或验收报告应当预先连续编号，并要求一式多联，分别报送采购部门和会计部门等。（六）付款控制(1)应付账款的记录必须由独立于请购、采购、验收、付款的人员来进行。(2)应付账款的入账必须以审核无误的供货商的发票、付款凭单等凭证为依据。(3)企业必须分别设置应付账款的总账和明细账来记录应付账款，并在月末进行总账和明细账余额核对，以检查记账过程中的差错。•（七）内部监督检查定期或不定期进行检查对内部控制的薄弱环节，企业应当采取措施及时加以纠正和完善三、控制测试•1、关于请购商品或劳务内部控制的测试请购单的提出和核准抽查若干张请购单，检查摘要、数量、及日期和相应文件的完整性。审核核准的证据手续是否完整，有无核准人签字等•财政部发布的《内部会计控制规范—采购与付款(试行)》中与付款交易相关的内部控制。•2、关于订购商品或劳务内部控制的测试订货单的填制和处理的控制1、订货单内容的完整性2、订货单是否附有请购单或其他授权文件•3、关于货物验收内部控制的测试确定购货发票是否与验收单一致验收部门是否独立行使职责是否编制验收单验收单的完整性填写内容是否完整•4、关于应付账款内部控制的测试记账凭证是否附有订货单、验收单、购货发票记账凭证与原始凭证是否一致原始凭证上的各项手续是否齐全现金折扣是否由经授权应付账款、存货明细账和总账平行登记5、关于付款业务内部控制的测试检查支票样本审核付款是否经过批准支票是否应付凭单一致付款后是否注销凭单支票是否由经过授权批准的人员签发检查支票登记簿的编号次序支票与应付账款明细账及银行存款日记账核对观察编制和签发支票（签发与保管支票职责分工）检查付款支票样本，确定资金支付是否完整记录在适当的会计期间固定资产的内部控制和控制测试固定资产的预算制度授权审批制度是否健全账簿记录是否完整职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度•1、固定资产的预算制度是否建立固定资产的预算制度实际支出与预算之间的差异•2、授权批准制度资本性预算必须经过批准固定资产的处置和取得需经管理层书面认可批准制度是否得到切实可行•3、账簿记录制度固定资产明细账固定资产卡片•4、职责分工固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任•5、资本性支出与收益性支出的区分制度企业应制定明确的区分标准明确资本性支出的范围和最低金额•6、固定资产的处置制度包括投资转出、报废、毁损、出售等，均要有一定的申请报批程序•7、固定资产的定期盘点制度是否存在放置地点使用状况是否存在未入账•8、固定资产的维护保养制度购货与付款循环审计购货与付款循环概述购货与付款循环的控制测试应付账款审计固定资产和累计折旧审计其他相关账户审计本章重点：购货业务关键内部控制测试，应付账款、固定资产与累计折旧的审计内容与程序。学习要求和目标：了解该循环的主要经济业务活动与内部控制。掌握购货业务关键内部控制以及对其的测试，掌握应付账款、固定资产与累计折旧的审计程序。美国巨人零售公司审计案•巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人，将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。•更有甚者，当塔奇·罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇·罗斯会计师事务所调整意见的原则。•1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971年度财务报表和塔奇·罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。•但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971年度的报告收益。大约一个月以后塔奇·罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。•1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。•1979年1月，美国证券交易委员会在经过长期的调查后，严厉谴责了塔奇·罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇·罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约，保留客户等。购货与付款循环概述采购与付款循环预付账款管理费用固定资产在建工程工程物资固定资产清理无形资产研发支出商誉长期待摊费用应付票据应付账款长期应付款业务循环