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2012年税务稽查及企业防范方法目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制立足全局重在规划，控制，管理，政策把握立足实务重在解决汇算疑难、差异调整立足风险针对性应对稽查大成方略纳税人俱乐部－前言稽查课简介布局多角度布置汇算清缴关键点由此及彼的差异调整合法化多个纳税主体间的利益取舍新方法转换主体大成方略纳税人俱乐部－主体转换布局从整体上来考虑涉税调整事项，才能求得最正确、安全、经济的调整处理。支付主体是谁？收入主体是谁？受益主体是谁？纳税主体是谁？风险主体是谁？对纳税人而言，纳税义务的变化，是不是一种增加，也不是一种消失，而是一种转换，在转换之中实现汇算最佳调整效果。前言稽查课简介大成方略纳税人俱乐部－前言稽查课简介布局多角度部署汇算清缴工作的关键点政策把握——认清规则预试汇算——税负把握自查整改——消除隐患汇算推进——有条不紊稽查应对——工作目标结果评价——着眼未来预缴申报——胸中有数大成方略纳税人俱乐部－征税、行政处罚、行事处罚的时限问题第五十二条因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。2008年，因协查另一企业偷税情况，立案稽查某企业2002年纳税情况。稽查定案：偷税40万，占同期应纳税额60%。由于是6年前，税务机关处理为：①补税40万、滞纳金44万；②因为已过追溯期不予罚款处罚。《征管法》第4：稽查执法过程的监督大成方略纳税人俱乐部－前言稽查课简介企业应该如何应对这样的稽查风险呢？案例分析业务处理中，尽量按税务机关的理解，减少与稽查的矛盾已经被稽查查处后，要明确有利于自己的理由稽查风险的处理后果是不确定的，实务必须与理论结合目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果税务稽查某公司，所得税税负率为0.2%，但本地税务机关掌握的本地区本行业标准值约为1.7%，稽查时是否存在较大偷税风险？所得税税收负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评估分析。大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果税务稽查第九条……稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。征管法实施细则第二条纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。征管法实施细则大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果例说税务稽查的特点某公司2009年委托某咨询公司进行一项市场调研，其调研结果直接影响企业的业务决策。调研于2009年4月开始，2009年12月正式结束，企业于2009年12月，支付了全部咨询费40万元。但是，由于种种原因，咨询费发票直到2010年7月才取得，2011年8月税务稽查09年所得税时，认为该企业2009年未及时取得40万元的发票，不能在09年扣除，09年应补税10万元。税务稽查的处理是否存在问题？存在什么样的问题？企业应该如何应对？大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果例说税务稽查的特点国家税务总局2011年第34号公告6.企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果税务稽查是执法行为，必须以事实为依据，以法律为准绳。税务稽查工作对实事的认定，必须通过证据来证明。税务稽查检查与取证工作必须依法定程序进行。税务稽查的结果，对稽查与纳税人双方都具法律风险。例说税务稽查的特点大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果某高耗能企业，建成一个治污项目，并同时为本厂提供治污过程中产生的气体和再生水。企业认为该项目利用《资源综合利用企业所得税优惠目录》中的废水、废气，其伴生的气体与再生水应该享受减计收入的优惠。经与主管税务机关沟通一致，企业单独核算了再生水、气体的视同销售额，并按其10%的标准，减计企业所得额。2010年，企业接受稽查时，稽查局不认可这一优惠，认为企业没有实现再生水、气的销售，不构成所得税优惠的条件。大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果危害税收征管罪偷（骗、抗）税罪滞纳金（纳税调整利息）虚开增值税专用发票罪补税罚款没收违法所得停售、收缴发票对单位罚金对单位徒刑对个人大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果稽查某房产企业2009年纳税情况时。发现该企业某小区只有预售收入，未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员认为按31号文和201号文规定，应视为该开发产品已经完工，要求将预收款转为销售收入，并结算实际成本。经计算，此举导致该企业少缴企业所得税90万元,稽查由此认定企业偷税根据国税发〔2009〕31号第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。国税函〔2010〕201号例说税务稽查的后果大成方略纳税人俱乐部－征管法主席令（2001）49号第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税务稽查的特点与后果大成方略纳税人俱乐部－第六十四条纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。税收征收管理法税务稽查的特点与后果大成方略纳税人俱乐部－税务稽查的特点与后果例说税务稽查的后果因为稽查有着确定而严重的法律后果，所以，税务机关与纳税人，都必须从事实、证据、依据、程序诸方面进行把握。事实清楚证据确凿适用法律依据正确程序合法目录第1：前言稽查课简介第2：税务稽查的特点与后果第3：稽查风险的复杂性与不确定性第5：几个易产生错误的理解重点第6：稽查风险控制要点第4：实务中热点问题解析第7：知己知彼－稽查过程及控制大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性纳税义务之不确定性税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。政策面大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——政策性搬迁收入某水泥厂在市中心，被政府要求政策性搬迁，为此，该厂在新址发生购置土地设备支出约3,000万元。该厂土地转让收入6,000万元，是否能够扣除3,000万元确认收入？老厂被拆除固定资产净损失为2000万元，该2000万元能否在税前作为损失扣除？借营业外支出2,000贷固定资产清理2,000借银行存款6,000贷专项应付款6,000大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、土地使用税等，是否应作为所得税收入？一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款财税[2008]151号大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、土地使用税等，是否应作为所得税收入？某企业生产尿素，销售收入100万元，尿素享受免税优惠：经国务院批准，自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。财税[2005]87号先征后返时：（100×13%－进项）×50%，返还后确认为收入。直接免税后：（100×13%－进项）确为收入对不对？大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入企业处置未抵扣进项的设备，原值200万，已提折旧150万，销售收入100万。销售额＝100÷1.04＝96.15万应纳税额＝96.15×4%÷2＝1.92万其中，另1.92万为减免。借累计折旧150借固定资产清理50贷固定资产200借银行存款100贷固定资产清理50贷应交税金－增1.92贷营业外收入48.08借银行存款100贷固定资产清理50贷应交税金－增1.92贷营业外收入－处置46.16贷营业外收入－补贴1.92大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性例说纳税义务之不确定性——增值税退税收入企业获得的安置残疾人退税收入，是不征税收入，还是免税收入？确认起来有何风险？对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号按财税的文件，该退税收入，属于“免税”所得，其形成的支出，可以在所得税前扣除，不需要分别核算。问题的关键是：《所得税法》规定的免税收入，只有4项：国债、股利、非赢利单位。没有授权财政、税务有权决定其它项目。所以，92号文此条规定违法。但是，该条却没有被财政部宣布废止。大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性2009年末，税务专管员告诉我公司，11、12月的营业税不再申报，等到明年再缴，我公司遵照执行。但因为我公司已经进行了计提，所以，所得税汇算时进行了纳税调增。2010年3月将营业税申报后，对2010年的所得税汇算进行了反向调减冲回。今年国税稽查在检查所得税时，认为我公司的调增与调减都是错误的，因为营业税金扣除遵循权责发生制原则，该税金本应在09年扣除。所以2009年应退税，2010年应补税，但计算下来，滞纳金形成了损失。大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性纳税义务之不确定性税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。政策面在经营上，业务性质的认定本身存在不确定性，所以，其在纳税义务，也表现为不同的纳税义务，从而导致纳税义务的不确定性。经营面大成方略纳税人俱乐部－稽查风险的复杂性与不确定性解决不确定性的文件一、饮食等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分