4投资

4投资河北经贸大学·会计学院investmentChapter4级会计学中IntermediateAccountingguest•引导性案例：•《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》•——来源:证券时报(深圳)2008-10-06•中国平安今日发布公告称，根据审慎原则及相关会计政策，公司拟在2008年第三季度财务报告中对富通集团股票投资进行减值准备的会计处理，把在9月30日净资产中体现的约人民币157亿元的市值变动损失，转入利润表中反映。此项会计处理将对中国平安前三季度利润产生重大影响。•据中国平安半年报显示，上半年该公司净利润为71亿元。提取减值准备将使中国平安上半年取得的净利润化为乌有，三季度中国平安将出现巨额亏损。•本章目录•第一节投资概述•第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资•第四节可供出售金融资产•第五节金融资产减值•第六节长期股权投资•第七节投资性房地产4投资通过本章的学习，明确金融资产的内容和分类，掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认、计量和核算；掌握长期股权投资的种类和核算方法；掌握投资性房地产的概念及核算方法。学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资重点（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率法确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握长期股权投资初始计量的核算；（6）掌握成本模式与公允价值模式下投资性房地产的后续计量；（7）掌握投资性房地产与自用房地产转换的核算。难点（1）各类金融资产后续计量的核算；（2）长期股权投资权益法的核算；（3）投资性房地产后续计量的核算；（4）投资性房地产的转换。教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》《企业会计准则第2号——长期股权投资》《企业会计准则第3号——投资性房地产》国际会计准则《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》《IFRS3——企业合并》《IFRS25——投资会计》《IFRS28——对联营企业投资会计》《IFRS40——投资性房地产》级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•第一节投资概述•一、投资类资产的内容•投资作为一种理财手段，一种获利途径，已经越来越多地出现在经济生活中。投资类资产主要包括：•交易性金融资产•投资类金融资产持有至到期投资•可供出售金融资产•长期股权投资•投资性房地产二、与金融工具有关的概念金融工具金融资产金融负债权益工具3金融工具（FinancialInstrument）金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融负债权益工具金融资产金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股票投资（权益工具）（金融资产）企业用于投资、融资、风险管理的工具等金融资产（FinancialAssets）金融资产货币资金应收款项贷款基金投资…股权投资债权投资•金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。•金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融负债（FinancialLiability）金融负债应付账款应付票据应付债券…长期借款短期借款权益工具（EquityInstrument）•权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。•企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。三、金融资产的分类根据企业业务特点和风险管理要求分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（InvestmentsAtFairValueThroughProfitOrLoss）持有至到期投资（Held-to-maturityInvestments）贷款和应收款项可供出售金融资产（Available-for-saleInvestments）金融资产7以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等。8持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场特征9例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项10可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等11权益性投资子公司投资联营企业投资合营企业投资重大影响以下无活跃市场、无法取得公允价值的投资长期股权投资（Long-termInvestmentsInEquity）•二级交易\赚取价差—交易性金融资产•市场•购入长期持有且重大影响以上—长期股权投资•股票•长期持有且重大影响以下—可供出售金融资产•对非上市公司股权投资——长期股权投资••交易\赚取价差—交易性金融资产•债券长期有意图\有能力持有至到期持有至到期投资•持有•持有目的不明确—可供出售金融资产金融资产的计量类别初始计量后续计量是否计提减值准备交易性金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益否持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本是，计入“资产减值损失”贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入所有者权益16摊余成本•金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：•（1）扣除已偿还的本金；•（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；•（3）扣除已发生的减值损失。•注意可供出售金融资产减值：•可供出售金融资产发生的公允价值变动损失，先在“资本公积”项目中反映，不会对利润表产生影响。但是，一旦可供出售金融资产发生了减值（比如，权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌），则原来计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益，此时，会对利润指标产生影响。•续案例：《平安三季度将巨亏一次性计提富通浮亏157亿》•——来源:证券时报(深圳)2008-10-06•由于遭遇百年一遇的全球性金融风暴冲击，导致全球资本市场及富通股价出现深幅调整，对此，中国平安在此前的中期业绩报告时，已在资产负债表中的净资产项下反映了该笔投资的累计损失。•中国平安强调，公司对富通集团股票的总投资成本为人民币238.74亿元。此次减值准备后，公司资本金充足，财务基础稳固，偿付能力仍将保持在300%以上，完全可以满足各业务单位的发展需求。目前中国平安主营业务继续保持良好稳健发展，客户权益会得到充分保障。此次会计处理将只对中国平安2008年的利润产生影响，公司预计会在明年恢复到正常的盈利水平。•公告指出，做出此项会计处理后，中国平安的每股净资产和现金流均不受影响。那么，哪些财务指标会受影响呢？金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类•一、交易性金融资产概述•交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的账户设置交易性金融资产①取得时的公允价值（取得成本）②资产负债表日公允价值高于账面余额的差额①出售时结转的成本和累计公允价值变动②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：期末持有的交易性金融资产账面余额（公允价值）企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细账户进行核算。资产类账户公允价值变动损益①资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额②资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额⑥期末将贷方余额结转入“本年利润”账户⑤期末将借方余额结转入“本年利润”账户③出售时将原计入该金融资产的公允价值增加额转出④出售时将原计入该金融资产的公允价值减少额转出该账户期末没有余额损益类账户•注意：公允价值变动损益属于“浮动盈亏”•2007年底中国证监会在《关于证券公司2007年年度报告工作的通知》中就已指出，证券公司可供分配利润中公允价值变动收益部分，不得用于向股东进行现金分配。•由于只有在相关资产处置之后获得的收益才是到手的收益，上述资产持有期间的公允价值变动即浮盈并未落袋为安，显然不能用于向股东分配。•可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，同样是尚未落袋为安的权益。投资收益①投资发生的损失③投资取得的收益②期末将贷方余额结转入“本年利润”账户④期末将借方余额结转入“本年利润”账户该账户期末没有余额损益类账户三、交易性金融资产的取得（初始确认和计量）借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等•交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出等。四、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益五、交易性金融资产的期末计价（资产负债表日公允价值变动）1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动六、出售交易性金融资产借：银行存款等（实收款）贷：交易性金融资产（账面价值）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产核算举例•2006年1月1日,甲公司购入一笔债券，该债券的面值为100万元，票面年利率3%,划分为交易性金融资产。甲公司在取得该债券时，共支付了价款103（含已到期未发放的利息3万元），另支付交易费用2万元。则甲公司的会计处理如下（金额单位：万元）：•（1）购买时：•借：交易性金融资产――成本100•应收利息3•投资收益2•贷：银行存款105•（2）2006年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。•借：银行存款3•贷：应收利息3•（3）2006年12月31日，债券公允价值为110万元时：•借：交易性金融资产――公允价值变动10•贷：公允价值变动损益10•（4）2006年12月31日，确认应收利息时：•借：应收利息3•贷：投资收益3•（5）2007年1月5日，收到2006年利息时：•借：银行存款3•贷：应收利息3•（6）2007年10月6日，将该债券处