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第七章销售与收款循环审计浙江经贸职业技术学院第一节销售与收款循环审计概述第二节销售与收款循环的内部控制测试第三节销售与收款循环实质性测试本章主要内容：本节主要内容:销售与收款业务主要活动销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序管理当局违背认定的表现和常用手段销售与收款循环审计目标一、销售与收款业务主要活动二、销售与收款业务的主要凭证、记录与控制程序处理销售与收款业务，在内部控制比较健全的企业，通常需要使用很多凭证，进行相应的会计记录，这些凭证和会计记录是企业业务活动和控制程序的记录，也是审计人员进行该业务循环审计需搜集的审计证据的主要来源。三、管理当局违背认定的表现和常用手段违背认定的风险增加主营业收入、应收账款、坏账准备等会计报表项目相关认定的风险性。虚构销货业务，违背“发生”认定提前或推迟确认收入，违背“计价和分摊”认定变更销售收入确认方式，违背“计价和分摊”认定应收账款的入账金额不真实、不合法，违背“存在”、“完整性”等相关认定坏账处理不合理、合规，违背“计价和分摊”等相关认定四、销售与收款循环审计目标评价与该循环有关的交易事项是否按企业会计准则和企业会计制度的要求作出公允的表达。总体目标四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标总体合理性确定各项销售与收款循环的相关项目从总体上无重大异常真实性确定已记录的销售确属本期已实现收入确定已记录的现金收入确实是被审计期间内收到的现销和赊销的现金确定已记录的销售调整项目是被审计期间经过授权的销售折扣、折让、退回及坏账完整性确定本期发生的所有与销售有关的事项均已记录入账，包括现销、赊销、销售调整事项确定应收款项包括了在资产负债表日被审计单位客户所欠账款的全部余额四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标所有权确定应收账款代表被审单位要求客户付款的法定权利估价确定现销、赊销和销售调整均按正确金额入账确定已记录的应收账款余额是资产负债表日被审单位客户所欠金额的公允价值确定坏账准备是对应收账款和相关账户总额与其净值之间的合理估计数截止确定销售收入已正确记入相应的会计期间四、销售与收款循环审计目标一般审计目标销售与收款循环审计的具体目标机械准确性确定销售收入、应收账款等账户的相关明细账、总账及报表数核对一致表达与披露确定应收账款在资产负债表日及资产负债表附注中已进行适当确认和分类确定已做抵押的应收账款已做适当披露确定主营业务收入、销售折扣、折让、退回及坏账费用已在利润表上作出了正确的确认与分类本节主要内容了解和描述销售与收款循环内部控制销售与收款循环内部控制的测试与评价一、了解和描述销售与收款循环内部控制了解被审计的内控制度并描述（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试适当的职责分离（有助于防止各种有意或无意的错误）收入账与应收账款账记账职员相分离，由另一位定期调节总账和明细账；收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；赊销批准职能与销货职能分离。观察有关人员的活动，及与这些人讨论。（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付款的顾客发货；保证按照规定的价格开票收款）销货前，赊销业经正确审批；非经正当审批，不得发出货物销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标）在收到顾客订货单后，立即编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以避免漏开账单。检查凭证和记录（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试凭证的预先编号（旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。清点各种凭证，这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。（一）销售与收款循环内部控制的测试二、销售与收款循环内部控制的测试与评价关键内部控制点重要控制程序主要控制测试按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。三、销售与收款循环内部控制的测试与评价（二）评价销售与收款循环内部控制的风险评价标准内控是否健全内控的可信度是否有效执行是否存在薄弱环节本节主要内容主营业务收入审计应收账款审计坏账准备审计其他相关账户审计一、主营业务收入审计审计目标确定主营业务收入的确认和计量是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入在会计报表上的披露是否恰当。取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度的规定的收入实现条件，前后期是否一致。实质性测试程序一、主营业务收入审计主营业务收入的本期与上期的比较；各月主营业务收入的波动情况；计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比；计算重要客户的销售额及其产品毛利率。趋势分析，寻找差异和异常一、主营业务收入审计获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售经关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象。抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。实施销售的截止测试。一、主营业务收入审计一是发票开具日期或收款日期；二是记账日期；三是发货日期。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。三个时间注意一、主营业务收入审计审计的三种方法优点：直观缺点：缺少全面性与连贯性优点：全面连贯缺点：费时费力二、应收账款审计审计目标确定是否存在；确定是否归被审计单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；确定年末余额是否正确。确定在会计报表上的披露是否恰当。实质性测试取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；分析应收账款账龄；向债务人函证应收账款二、应收账款审计——函证应收账款在全部资产中的重要性；被审计单位内部控制的强弱；以前年度的函证结果；函证方式的选择。若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方[包括持股5％（含）以上的股东]项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；余额为零的项目；非正常的项目。函证的范围函证的对象二、应收账款审计——函证方式当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：个别账户欠款金额较大；有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（一）重大错报风险评估为低水平；（二）涉及大量余额较小的账户；（三）预期不存在大量的错误；（四）没有理由相信被询证者不认真对待函证。二、应收账款审计——函证•函证其他方面需要考虑因素：函证时间的选择最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。函证的控制通过编制函证结果汇总表来控制函证的实施。函证结果差异的分析对函证结果的总结和评价三、坏账准备审计审计目标确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备的披露是否恰当。三、坏账准备审计实质性测试程序检查坏账准备的计提；审查坏账损失；检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。检查长期挂账应收款项；包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。检查函证结果；分析性复核；计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。其他相关账户审计——应收账款审计审计目标确定应收票据是否存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动的记录是否完整；确定应收票据是否有效，可否收回；确定应收票据年未余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。其他相关账户审计——应收账款审计审计程序核对应收票据明细账与总账的余额是否相符。获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类账；抽查部分票据，检查其内容是否正确；将所查的票据项目:追查到应收票据明细账，并与有关文件核对。监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。验明应收票据的利息收入是否均已正确入账。核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计处理方法是否恰当。验明应收票据是否已在资产负债表上恰当披露。其他相关账户审计——预收账款审计审计目标确定预收账款的发生及偿还记录是否完整；确定预收账款的年末余额是否正确；确定预收账款在会计报表上的披露是否充分。其他相关账户审计——预收账款审计审计程序获取或编制预收账款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。选择预收账款的若干重大项目函证，根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，应查明原因并作出记录或适当调整；未回函的，应再次函证或通过检查决算日后已转销的预收账款是否与仓库发货单、销售发票相一致等替代程序，确定其是否真实、正确。检查预收账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。检查预收账款长期挂账的原因，并作出记录，必要时予以调整。验明预收账款是否已在资产负债表上充分披露。其他相关账户审计——应交税金审计审计目标确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定未交税金的年末余额是否正确；确定未交税金在会计报表上的披露是否充分。获取或编制未交税金明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符；查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率，以及征、免、减税的范围与期限，确认其年度内应纳税项的内容；检查应缴增值税的计算是否正确;检查应缴营业税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴消费税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；其他相关账户审计——应交税金审计检查应缴营业税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴消费税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；检查应缴土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；确定应纳税