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学习领域名称学习情境序号及名称制作者名称：高琼学习情境10收入和费用业务核算浙江金融职业学院2011年2月企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标理解商品销售收入的确认条件；理解延期付款销售商品、委托代销销售产品、预收款销售产品等特殊商品销售收入的会计处理方法；理解提供务收入的确认条件；理解提供劳务交易结果能够可靠估计与不能可靠估计的处理原则；知识目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标理解让渡资产使用权收入的确认条件和会计处理方法。理解成本核算的要求和一般程序，掌握生产成本的核算方法。生产成本的核算包括基本生产成本的直接材料成本和直接人工成本的核算和制造费用的核算。知识目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标能通过相关原始凭证判断收入的种类；能根据相关原始凭证做出会计分录；能正确编制不满足销售收入确认条件的商品销售收入的会计分录；能正确编制延期付款销售、预收款销售、委托代销销售等会计分录；能正确运用完工百分比法进行账务处理；能正确判断让渡资产使用权类型并做出相应的会计处理。能力目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算职业能力目标能准确进行各项共同费用的分配；能根据材料费用分配表、工资费用分配表、制造费用分配表等业务单据准确地编制记账凭证；能登记生产成本、制造费用明细账和总账。能力目标企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算本学习情境包括10.1收入业务核算110.2费用业务核算2企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【职业判断与业务操作】【典型任务举例】【本学习子情境引例】【工作过程与岗位对照表】【案例分析】【知识准备】企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【本学习子情境引例】东方股份有限公司采用托收承付结算方式销售一批A商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥委托托收手续；该批商品的成本为420000元。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据销售部门出售产品取得销售收入销售发票财会部门会计岗位财会部门出纳岗位收取款项，登记日记账收款单据、日记账审核销售发票，编制记账凭证审核会计凭证，登记明细账、总账。记账凭证、总账、明细账企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。收入具有以下特点：一、收入的概念和特征企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，或虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。【知识准备】（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算收入形成的经济利益总流入的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为两者的组合。【知识准备】（二）收入会导致企业所有者权益的增加企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业所有者权益的组成部分。【知识准备】（三）收入与所有者投入资本无关企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】二、收入的分类按日常企业从事日常活动的性质让渡资产使用权收入提供劳务收入销售商品收入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】二、收入的分类按企业经营业务的主次不同其他业务收入主营业务收入企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】收入的确认是指收入在什么时候入账、并在利润表中反映。按《企业会计准则第14号——收入》（以下简称收入准则）规定，企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即可确认收入：三、销售收入的确认企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【案例分析】注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3#、12#楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。为此，注册会计师张军检查了相应的销售合同、收款凭证及其会计处理，并认为该商品房的收入不能进行确认，并提请A公司做出相应的调整分录。--摘自：广东财税服务网（）分析思考：你认为注册会计师张军认定该商品房销售不满足收入确认的条件是基于怎样的理由？他的认识正确吗？企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】四、收入核算的账户主营业务收入主营业务成本劳务成本未实现融资收益其他业务收入其他业务成本企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（一）一般销售商品业务收入的计量与核算托收承付，在办妥托收手续时确认收入；交款提货，在开出发票账单收到货款时确认收入；签订合同或协议，企业应当按照合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。无合同或协议，按购销双方都同意或都能接受的价格确定。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理借记“发出商品”科目如销售该商品的纳税义务已经发生借：应收账款贷：应交税费-应交增值税企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1．商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2．现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率／付款期限”表示，例如，“2／10，1／20，N／30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2％的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1％的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（三）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理3．销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时应冲减已确认的应交增值税销项税额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（四）销售退回的处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。尚未确认销售商品收入时，冲减“发出商品”，增加“库存商品”；已确认销售商品收入时，冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，冲减已确认的应交增值税销项税额。已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（五）分期收款销售商品业务即商品已经交付，货款分期收回（通常为3年）。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与公允价值（合同或协议价的现值）之间的差额，应当在合同或协议期间按照应收款项公允价值的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（六）采用预收款方式销售商品的处理销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（七）委托代销商品的处理支付手续费方式视同买断方式企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算1．支付手续费方式委托方在发出商品时不确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用；受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】2．视同买断方式视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（八）附有销售退回条件的销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。能够合理估计退货可能性确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】五、销售商品业务核算（九）销售材料等存货的处理企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业财务会计学习情境10：收入和费用业务核算学习子情境10.1收入业务核算【知识准备】六、提供劳务业务核算企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。企