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第三章长期投资学习要求（一）初级资格学习要求掌握长期投资成本的确定以及债券投资和股权投资成本法的核算。熟悉长期股权投资权益法的核算和计提减值准备的会计处理。了解影响债券价格的因素和长期投资减值的判断标准。（二）审计师资格学习要求掌握长期投资成本的确定和债券投资、股权投资的核算以及计提减值准备的会计处理。熟悉长期投资减值的判断标准。了解影响债券价格的因素。第一节长期债权投资一、长期债权投资核算慨述1.设置的科目长期债权投资债券投资面值溢价折价应计利息债券费用其他债权投资本金应计利息3.折溢价及利息的计提长期债券投资溢价或折价＝（初始投资成本－初始投资成本中包含的相关税费－初始投资成本中包含的应计利息）－债券面值债券投资的利息收益＝本期应计利息±本期折溢价摊销额2.初始投资成本的确定初始投资成本：支付的全部价款（包括税金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资－应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资－债权费用”，于计提利息摊销溢、折价时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”直线法（债券折溢价÷债券持有期限）本期摊销额实际利率法（本期应计利息－本期利息收益）本期利息收益＝期初本金帐面余额（面值和未摊销溢折价之代数和）×实际利率4.出售或收回债券本息的账务处理借方：出售价款或到期本息债券折价摊余额计提的减值准备之差“投资收益”贷方：债券的帐面价值（面值、溢价摊余额应计利息、债券费用）三、成本法1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.帐面价值一般不作调整。3.被投资单位宣告分派的利润或现金股利原则：仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超出部分冲投资成本。（1）投资当年分得的利润或现金股利Ⅰ分得的如是投资前的：冲投资成本，作“应收股利”Ⅱ部分前部分后的：能分清的：分别计算确定不能分清的：须计算第二节长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款包括：相关的税费不包括：已宣告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不具有：成本法。（一般以20％以上为准）具有：权益法举例：A公司04年4月1日以100万元投资B公司，占B公司股份的10％，采用成本法核算。B公司04年4月1日所有者权益合计1400万元，其中股本1000万元，未分配利润400万元。B公司05年5月2日宣告分配04年现金股利，方案a分配600万元，方案b分配200万元。B公司04年累计实现净利润40万元。方案a：400×10％×9/12＝30万元借：应收股利60贷：投资收益30长期股权投资30方案b：借：应收股利20贷：投资收益20(2)投资年度以后分得的利润或股利Ⅰ累计分得的享有的份额累计分得的－享有的份额＝应冲的成本应冲的成本－已冲的成本＝本期实冲的成本本期分得的－本期实冲的成本＝本期投资收益Ⅱ累计分得的≤享有的份额原冲的投资成本全部恢复回复的成本＋本期应分得的＝本期投资收益举例：教材P143，例6四、权益法（一）特点1.初始或追加投资时增加长期股权投资的帐面价值。2.以后随被投资企业净资产的增减调整长期股权投资帐面价值。（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例＝－×享有的份额新的投资成本初始投资成本＋（或－）股权投资差额＝2.被投资单位实现净损益的处理（1）实现净利润：按比例调高帐面价值借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益（仅限于投资后实现的净利润）宣告发放时：借：应收股利贷：长期股权投资－损益调整（2）发生亏损：按比例调低帐面价值，帐面价值减计至零为限借：投资收益贷：长期股权投资－损益调整初始投资成本应享有的份额差额计入“长期股权投资－股权投资差额”借：长期股权投资－股权投资差额贷：长期股权投资－投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按≤10年：初始投资成本应享有的份额差额计入“资本公积－股权投资准备”借：长期股权投资－投资成本贷：资本公积－股权投资准备举例：A公司2000年1月1日出资80万元投资B公司，占B公司80％的权益性资本。B公司2000年1月1日所有者企业100万元，200年实现净利润20万元，2001年发生亏损200万元，2002年实现净利润100万元。账户名称00年01年02年投资成本808080损益调整16－80－64帐面价值960163.被投资单位资本公积的增加按持股比例增加投资的帐面价值借：长期股权投资－股权投资准备贷：资本公积－股权投资准备应注意的几点：Ⅰ计算份额时不包括按规定不属于投资企业的净利润Ⅱ被投资单位发生亏损致使长期股权投资账面价值减计至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，股权投资账面价值恢复至投资成本后再摊销。账户名称第一年第二年第三年投资成本1700－100＝160016001600股权投资差额100－10＝909090－10＝80损益调整240240－160－1790＝－1710－1710+1690＝－20股权投资准备202020合计195001680第三节长期投资减值和处置一、长期投资减值的判断二、计提减值的账务处理预计可收回净额低于帐面价值，期差额：借：投资收益贷：长期投资减值准备已计提减值准备的长期投资帐面价值恢复时，做上述反分录。三、长期投资处置的会计处理帐面余额处置收入帐面价值已计提的减值准备投资收益•11．甲公司以银行存款1000万元购买丙公司60％的股权作为长期投资，购买日丙公司股东权益的账面价值为1300万元。甲公司对丙公司的长期股权投资采用权益法核算，投资时应确认的股权投资差额为：•A.180万元B.300万元C.400万元D.220万元•答案：D（2002年初级）1000-1300×60%=220•11.权益法下，长期股权投资取得时的成本高于应享有被投资单位所有者权益份额的差额摊销时，应借记的会计科目是：•A．资本公积B．营业外支出C．投资收益D．管理费用•答案：C（2002年中级）•12.股份有限公司取得长期股权投资时支出的下列款项中，不得计人其初始投资成本的是：•A．购买价款B．税金C．手续费D．已宣告但尚未领取的现金股利•答案：D（2003年初级）•27．企业于5月10日购入A股票，成本50000元，作为短期投资。6月30日对该项投资提取短期投资跌价准备3000元。7月31日企业以52000元的价格出售A股票时（假定未发生其他税费，同时结转已计提的短期投资跌价准备），应贷记的会计科目和金额有：•A．“短期投资”科目50000元•B．“短期投资”科目47000元•C．“投资收益”科目2000元•D．“投资收益”科目5000元•E．“短期投资跌价准备”科目3000元•答案：AD（2002年初级）•27．企业于5月10日购入A股票，成本50000元，作为短期投资。6月30日对该项投资提取短期投资跌价准备3000元。7月31日企业以52000元的价格出售A股票时（假定未发生其他税费，同时结转已计提的短期投资跌价准备），应贷记的会计科目和金额有：•A．“短期投资”科目50000元•B．“短期投资”科目47000元•C．“投资收益”科目2000元•D．“投资收益”科目5000元•E．“短期投资跌价准备”科目3000元•答案：AD（2002年初级）•27．采用权益法核算，企业应调整“长期股权投资”科目账面价值的会计事项有：•A．被投资单位实现净利润•B．被投资单位提取盈余公积•C．被投资单位接受捐赠•D．被投资单位宣告分派现金股利•E．被投资单位发生亏损•答案：ABDE（2004年初级）•27．采用权益法核算，企业应调整“长期股权投资”科目账面价值的会计事项有：•A．被投资单位实现净利润•B．被投资单位提取盈余公积•C．被投资单位接受捐赠•D．被投资单位宣告分派现金股利•E．被投资单位发生亏损•答案：ABDE（2004年初级）•案例二（2002年初级）•（—）资料•甲企业2000年初持有乙企业40％的股份，按权益法核算股权投资。乙企业2000年度发生两项所有者权益增加事项：2000年实现净利润300万元；2000年12月10日收到某公司捐赠的固定资产B，有关凭据上标明的价值为50万元，乙企业所得税率33％。•乙企业受赠固定资产B时，另支付运输费0.5万元，安装费2万元，于2000年12月20日安装完成投入使用，从2001年1月起按直线法计提折旧，折旧年限5年，不计净残值。乙企业于2001年12月25日停止使用固定资产B，并转入清理，支付清理费0.3万元，于12月28日出售固定资产B收到价款41万元。•（二）要求：根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。•55.2000年末甲企业调整对乙企业长期股权投资的账面价值时，应贷记的会计科目和金额为：•A.投资收益120万元•B.投资收益133.4万元•C.资本公积13.4万元•D.资本公积20万元•答案：AC（2002年初级）•56.乙企业收到出售固定资产B的价款时，应贷记的会计科目是：•A.营业外收入B.其他业务收入•C.资本公积D.固定资产清理•答案：D（2002年初级）•57.乙企业出售固定资产B的净损益是：•A.净损失1.3万元•B.净损失1万元•C.净收益0.7万元•D.净收益1万元•答案：A（2002年初级）•[（50+0.5+2）×（1－1/5）+0.3]－41＝1.3万元•58.乙企业在固定资产B出售后结转资本公积准备项目时，应贷记的会计科目和金额是：•A.营业外收入33.5万元•B.资本公积—其他资本公积33.5万元•C.营业外收入50万元•D.资本公积—其他资本公积50万元•答案：B（2002年初级）