2010年中国财税政策改革变化分析与运用第一部分2010年税制改革最新动态12010年新一轮税制改革的基本框架⑴税制简介“税制”,是国家根据税收政策、通过法律程序确定的征税依据和规范,它包括税收体系和税制要素税收体系,是指税种、税类的构成及其相互关系税制要素,是指构成每一种税的纳税义务人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等基本要素。广义的税收制度,还包括税收管理体制和税收征收管理制度⑵改革目标简税制、宽税基、低税率、严征管的原则,优化税制结构,公平税收负担⑶税制改革的必要性案例1:增值税名不符实某制造业购进材料100万元用于生产甲产品,发生人工费80万元,折旧费50万元,付现制造费用20万元,销售300万元,增值税率17%。材料进项税=100×17%=17万元固定资产进项税=50×17%=8.5万元(假设)销项税=300×17%=51万元应缴增值税=51-17-8.5=25.5万元如果固定资产当初未扣除进项税应缴增值税=51-17=34万元思考?企业增值多少?增值额=300-100-80-50-20=50万元应缴增值税=50×17%=8.5万元实际缴纳增值税25.5万元或者34万元结论:显然企业多负担增值税17万元(25.5-8.5)或者25.5万元(34-8.5)案例2:收入越多税后越少某公司职员A年终奖23988元,职员B年终奖24120元,AB每月收入均超过2000元职员A适用税率为10%,速算扣除数为25元;年终奖应交个税=23988×10%-25=2373.8元税后所得=23988-2373.8=21614.2元职员B适用税率为15%,速算扣除数为125元;年终奖应交个税=24120×15%-125=3493元税后所得=24120-3493=20627元奇怪!年终奖高出132元的职员A实际税后收入比年终奖低的职员B少987.2⑷企业面临的税制风险①税法概念不清什么叫加工?什么叫种植?什么叫价格明显偏低而没有正当理由?税前扣除政策新税法第8条:企业实际发生的与收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出,准予在计算应纳税所得额时扣除何谓实际发生?——实际支付?取得发票?何谓有关?——与取得收入直接相关的支出(不发生就会影响经营)何谓合理?——符合生产经营活动常规;应当计入当期损益或者有关资产成本;是必要的支出;是正常的支出②定性描述太多企业实际发生的合理的工资薪金,准予扣除税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:国税函〔2009〕3号企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的③区域税制差异案例:广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给安徽B企业。双方约定合同签订日支付500万元,股权变更前支付500万元,甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。后发薪企业的工资扣除问题问题:企业计提了职工工资,但是没有发放,可以在企业所得税前扣除吗?批复:根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定,企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以,即使企业计提了职工工资,但是没有发放,也不可以在企业所得税前扣除。国家税务总局纳税服务司2009年5月25日22010年新一轮税制改革的基本内容个人所得税改革物业税改革增值税最新配套政策营业税最新配套政策企业所得税最新配套政策统一内外资城市维护建设税、教育费附加税已经统一2007年统一了内外资车船税2008年统一了内外资企业所得税和耕地占用税2009年统一了内、外资房地产税3简税制主要精简哪些税种现行18种改革后的15种增值税合并货物劳务税营业税合并消费税保留车辆购置税保留关税保留企业所得税保留个人所得税保留土地增值税保留房产税合并物业税城镇土地使用税合并耕地占用税保留契税保留资源税保留车船税合并车船税船舶吨税合并印花税保留城市维护建设税保留烟叶税保留4宽税基主要是扩大哪些方面严格控制职工福利费在职工总收入中的比重国家出资的电信、电力、交通、热力、供水、燃气等企业,将本企业产品和服务作为职工福利的,应当按商业化原则实行公平交易,不得直接供职工及其亲属免费或者低价使用。增加资本利得税方面的税收来源,对个人转让上市公司限售股取得的征税资源税——自来水!5低税率主要将哪些高税率调整为低税率个人所得税率45%调为40%;对于3000元至5000元这一区间内的居民(中等收入阶层)收入采取5%低税率政策其他税种税率问题提高扣除标准问题6严征管主要采用哪些手段和方法积极推进税务机关内部之间、国税局和地税局之间信息共享做好跨地区经营汇总纳税企业信息交换等工作。健全税收风险预警等指标体系,加强信息比对,查找和堵塞征管漏洞。创新发票管理模式,积极试行网络发票继续推广应用税控收款机汇总纳税问题总分机构税率相同总分机构的税率保持一致,都是25%。总机构计算2008年四季度应纳税所得额(假设与实际利润额保持一致400万元),应纳税额为100万元,其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度(基年)三项指标如下表,单位为万元总甲乙丙丁戊己资产1000100100200200200200收入500100100200200200200工资400100100200200200200分支机构甲和乙各自的分配比例=(100/1000)×0.35+(100/1000)×0.35+(100/1000)×0.3=0.035+0.035+0.030=0.1=10%分支机构甲和乙各自分配的税额=50×10%=5万元分支机构丙至己四个分支机构各自的分配比例=(200/1000)×0.35+(200/1000)×0.35+(200/1000)×0.3=0.070+0.070+0.060=0.2=20%分支机构丙至己四个分支机构各自的分配税额=50×20=10万元则预缴税额如下表,单位为万元在企业所得税汇算清缴时,上述总分机构统一按照总机构的税率进行汇算清缴计算年度应税额总甲乙丙丁戊己分配比例50%10%10%20%20%20%20%分配税额505510101010总分机构税率不相同总机构统一计算的2008年三季度应纳税所得额为100万元,其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度(基期年度)三项指标及适用税率如下表,单位为万元。假定丙丁两个分支机构位于西部大开发地区,2008年依然适用15%的优惠税率,戊己两个分支机构位于经济特区,2008年适用18%的过渡性税率总分支机构基本情况如下:总甲乙丙丁戊己税率25%25%25%15%15%18%18%资产700100100100100100100收入700100100100100100100工资700100100100100100100首先计算25%税率地区(甲乙所在地区)的应纳税所得额为:100×50%×[(100/600)×0.35+(100/600)×0.35+(100/600)×0.3]×2=16.67万元对应的应纳税额为:16.67万元×25%=4.17万元其次计算15%税率地区(分支机构丙、丁所在地区)的应纳税所得额为:100×50%×[(100/600)×0.35+(100/600)×0.35+(100/600)×0.3]×2=16.67万元对应的应纳税额为:16.67万元×15%=2.5万元同样方法计算出18%税率地区(分支机构戊几所在地区)的应纳税所得额为:100×50%×[(100/600)×0.35+(100/600)×0.35+(100/600)×0.3]×2=16.67万元对应的应纳税额为:16.67万元×18%=3万元合计:2008年第三季度需要预缴的应纳税额=100×50%×25%+4.17+3+2.5=22.17万元其中,在总机构所在地预缴22.17×50%=11.085其余的50%的税款即11.085万元,应在六个分支机构所在地按照三因素法进行分配。由于案例中给出的六个分支机构的三因素完全一致,税款应该各占11.085万元的1/6即1.8475万元72010年总局重点要查哪些行业和企业指令性检查:药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业指导性检查:营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目专项检查:非居民企业税收重点查处:虚开和接受虚开增值税专用发票、骗取出口退税⑴检查中企业面临的执法风险①税务执法人员业务素质低下2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题:当你向税务机关咨询税法时,你认为税务人员的业务素质?高14.6%较高13%一般35.1%较差37.3%②税法规定存在执法差异空间企业所得税核定征收办法(试行)国税发[2008]30号第五条规定:采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时,可按测算的应纳税额从高核定③人为设置障碍2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查问题:当你向税务机关咨询税法时,税务人员的态度?好19.9%较好15.6%一般25.9%较差38.6%⑵检查中企业面临的运用风险①不能预见业务活动产生后果——短视营业税条例第14条:纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款②对税法理解存在误解——误解财税〔2008〕121号企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出,除符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:(一)金融企业,为5:1;(二)其他企业,为2:1企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除③对税法规定不了解——不知无法支付的应付帐款《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)第五条的规定,因债权人原因确实无法支付的应付账款,包括超过三年以上未支付的应付账款,如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的,应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税企业清算问题2007年1月,甲企业用银行存款300万投资设立乙企业,占100%的股权。乙企业2007年和2008年分别实现利润50万元和80万元,均未实施分配。2009年甲企业因战略调整将乙企业清算,实现清算所得470万元。2007年借:长期股权投资300贷:银行存款3002009年借:银行存款470贷:长期股权投资300投资收益170财税〔2009〕60号:关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失④法不容情——永远都会明知故犯的错误礼品的涉税问题《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定:个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。所得为实物的,应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。⑶应对措施①精通与公司业务相关的税收法规,减少风险②梳理企业业务流程,使其合理化和规范化③加强财务分析,减少异常现象或检查线索④规范会计核算⑤资料(合同)存档,规范管理⑥加强与税务沟通第二部分2010年个人所得税综合税制改革最新内容1综合个人所