44长期债权投资

第四节长期债权投资一、长期债权投资的取得二、长期债权投资账面价值的调整三、长期债权投资的期末计价四、长期债权投资的处置账户设置1501持有至到期投资1502持有至到期投资减值准备1501持有至到期投资持有至到期投资核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1502持有至到期投资减值准备一、本科目核算企业持有至到期投资的减值准备。二、本科目可按持有至到期投资类别和品种进行明细核算。三、资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。持有至到期投资一、概述1、含义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资，也就是准备持有到期的长期债券投资。概述2、债券的分类（1）按发行者划分债券按发行者划分，可分为国家债券、金融债券和公司债券三类。（2）按付息方式划分债券按付息方式划分，可分为一次付息债券和分期付息债券两类。3、特点持有至到期投资采用摊余成本进行后续计量。二、持有至到期投资的核算原则持有至到期投资，采用摊余成本进行后续计量。（一）核算科目持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息面值溢折价未到期利息（二）账务处理环节持有至到期投资的会计处理环节主要有三个：1、取得投资时2、期末：（1）计息；（2）减值3、处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。（一）实际支付的价款中包含的利息企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。1、取得时借：持有至到期投资——成本应收利息持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：银行存款面值已到期但尚未领取的利息发行日~购买日的利息差额（含交易费用）（此处假设在借方）税金、手续费等相关费用企业在购买债券时所支付的税金、手续费等相关费用通过“持有至到期投资—利息调整”核算，在购买日至到期日之间分期进行摊销。例4-27：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资—新业公司（成本）10持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1应收利息0.6贷：银行存款10.7例4-27：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资—新业公司（成本）10持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1持有至到期投资-新业公司（利息调整）0.1应收利息0.6贷：银行存款10.8例4-27：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，每半年付息一次。借：持有至到期投资—新业公司（成本）10持有至到期投资—新业公司（应计利息)0.1应收利息0.6贷：持有至到期投资-新业公司（利息调整）0.1银行存款10.6例4-28：J公司2000年08月01日用10.7万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资—新业公司（成本）100000持有至到期投资—新业公司（应计利息）7000贷：银行存款107000例4-28：J公司2000年08月01日用10.8万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资—新业公司（成本）100000持有至到期投资—新业公司（应计利息）7000持有至到期投资—新业公司(利息调整）1000贷：银行存款108000例4-28：J公司2000年08月01日用10.6万元购入新业公司2000年01月01日发行的3年期债券100张，面值1000元，票面利率12%，债券为到期一次性还本付息的债券。借：持有至到期投资—新业公司（成本）100000持有至到期投资—新业公司（应计利息）7000贷：持有至到期投资—新业公司(利息调整）1000银行存款106000资产负债表日资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。资产负债表日资产负债表日,持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。2、期末计息、计提减值（1）期末计息借：应收利息持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整票面利息，分期付息票面利息，一次付息实际利息差额（此处假设在贷方）2、期末计息、计提减值（2）期末减值减值金额＝账面价值－未来现金流量现值①发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备②减值恢复借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失出售持有至到期投资出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。3、处置（1）到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息（2）出售借：银行存款贷：持有至到期投资——成本持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整投资收益一次付息此处假设借方余额此处假设为处置收益将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（3）重分类借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资——成本持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整资本公积——其他资本公积公允价值－账面价值（假设为正）三、持有至到期投资的账务处理（一）基本处理（二）利息调整（即溢折价）（三）一次付息债券的会计处理（四）分期付息债券的会计处理（一）基本处理2008年1月1日，甲公司支付1000元购买了一张乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率12％，到期一次还本付息。甲公司准备持有该债券直至到期收回本息，故将其划分为持有至到期投资。甲公司按年计提债券利息。不考虑其他因素。（1）2008年1月1日取得投资时借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款1000（2）2008年12月31日计提利息利息＝1000×12％＝120借：持有至到期投资——应计利息120贷：投资收益120（3）2009年12月31日的会计处理①计提利息借：持有至到期投资——应计利息120贷：投资收益120②收回本息借：银行存款1240贷：持有至到期投资——成本1000持有至到期投资——应计利息240（二）利息调整（即溢折价）溢价:2008年1月1日，甲公司支付104元购买了一张乙公司发行一年期债券，面值100元，票面利率10％。当时市场利率（如银行贷款利率）为6％。2008年12月31日债券到期，乙公司需支付利息10元，而如果乙公司从银行贷款，只需要支付利息6元，显然，乙公司若按100元出售债券，就亏了，那么，它会考虑按高于100元的价格出售，比如按104元出售，因为：110≈104×（1＋6%）＝104＋104×6％＝104＋6.24＝110.24。溢价那么，甲公司支付高于面值4元的价格购买债券，即支付溢价投资成本4元。年底，甲公司可以获得利息10元，超过正常收益4（10－6）元。即：可见，甲公司支付的溢价，其实是未来超额所得的提前支付；未来利息所得中，有一部分是溢价投资成本的收回（4元），另一部分是投资收益（6元）。溢价110≈104×（1＋6%）若实际利率（市场利率、内含报酬率）未知，则：110≈104×（1＋R）R＝110/104－1＝0.05769≈6%终值期初本金实际利率溢价4＝10－6＝1000×10%－104×6%(近似)溢价＝票面利息－实际利息＝面值×票面利率－期初本金×实际利率票面利息＝面值×票面利率实际利息＝期初本金×实际利率溢价票面利息实际利息面值票面利率期初本金实际利率折价在前面例子中，如果票面利率6％，市场利率为10％，则投资于债券会少获得利息，因此投资者愿意支付的价格将低于面值，比如96元，即：106≈96×（1＋10％）。那么，甲公司则按低于面值4元的价格购买债券，即获得折价利得4元。年底，甲公司可以获得利息6元，低于正常收益（10元）4元。可见，甲公司获得的折价利得，其实是提前获得的未来投资收益；未来应将利息所得，加上折价利得，一起构成投资收益。溢折价债券的溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称为名义利率，市场利率也称为实际利率。若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。溢价2008年1月1日，甲公司支付1100元购买了一批乙公司当天发行的两年期债券，面值1000元，票面利率8％，到期一次还本付息。甲公司将其划分为持有至到期投资。甲公司持有该债券直至到期收回本息，按年计提债券利息。不考虑其他因素。（1）2008年1月1日取得投资时溢价＝1100－1000＝100借：持有至到期投资——成本1000持有至到期投资——利息调整100贷：银行存款1100首先计算实际利率：终值＝1000＋1000×8％×2＝11601100＝1160/（1＋R）2R＝2.69％年份（年末）票面利息①实际利息②＝④×2.69％应摊销溢价③＝①－②本金④020082009808029.5930.4150.4149.5911001049.591000合计16060100—（2）2008年12月31日计提利息2008年实际利息＝1100×2.69％＝29.592008年溢价摊销额＝80－29.59＝50.41借：持有至到期投资——应计利息80贷：投资收益29.59持有至到期投资——利息调整50.41（3）2009年12月31日的会计处理①计提利息借：持有至到期投资——应计利息80贷：投资收益30.41持有至到期投资——利息调整49.59②收回本息借：银行存款1160贷：持有至到期投资——成本1000持有至到期投资——应计利息160（三）一次付息债券的会计处理取得投资时：应计利息：从发行日至购买日的利息交易费用：计入“持有至到期投资——利息调整”科目，构成初始投资成本。利息调整＝买价－面值－应计利息注：①“买价”是指包含交易费