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来自中国最大的资料库下载本章重点：销售与收款循环的关键控制点；主营业务收入、应收账款和坏账准备的主要测试程序；现金和银行存款的主要测试程序；来自中国最大的资料库下载本章导入：上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？来自中国最大的资料库下载一、销售与收款的主要业务环节接受订单批准赊销开票发货收款及相关手续来自中国最大的资料库下载二、销售与收款业务的主要凭证顾客定货单销售通知单销售发票（蓝、红）出库单货运凭证来自中国最大的资料库下载三、销售与收款业务的关键控制点适当的授权审批适当的职责分离凭证的预先编号充分的凭证和记录定期核对并向客户寄出对账单银行存款的核对制度来自中国最大的资料库下载四、销售与收款内部控制测试思考：实施测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制是否得到了坚持？来自中国最大的资料库下载参考答案：其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；其二；以销售明细账为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。来自中国最大的资料库下载五、一般企业业务分析，结合案例进行见第八章练习1的内容来自中国最大的资料库下载一、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对二、进行主营业务收入的分析性复核来自中国最大的资料库下载进行主营业务收入分析性复核应考虑的内容及指标审计对象的行业背景、行业平均数等产品本身销售的特殊性与历史资料的比较；与行业平均的比较。增长额及增长率与应收款增长比率的分析来自中国最大的资料库下载案例资料：江西铜业净利润及销售收入分析江西铜业在招股说明书中表明，1998年净利润约1002万元，1999年净利润约2315万元，2000年净利润猛蹿至近1.1亿元。江铜公司的主要产品是阴极铜。江铜公司阴极铜的生产能力在1998年、1999年均为15万吨。来自中国最大的资料库下载江西铜业案例资料（续）既然1998年和1999年阴极铜产量均为15万吨，为什么1999年的净利润竟然比1998年高出1倍以上？江铜股份公司的人员解释说，那是因为两年产品销售价格不一致造成的。来自中国最大的资料库下载而根据披露资料，1998年阴极铜每吨平均销售价是14109元，1999年阴极铜每吨平均销售价是13747元。1998年阴极铜的平均销售价竟然比1999年还要高出362元。推算的结果是，1998年15万吨阴极铜要比1999年多产生6000多万元的营业收入。来自多万元，并且从公开披露的数字看，1999年的主营业务成本还要比1998年高出3.74亿元，那么1999年的利润怎么可能比1998年高出1倍以上？来自、销售收入的分析性复核在审计中有何特殊意义？2、如何发现销售收入的异常变动？3、对销售收入若在分析过程中发现有异常变化应如何进一步进行查找？来自中国最大的资料库下载三、审查主营业务收入确认的正确性不同的业务类型适用不同情况；不同销售方式确认收入时间不同。四、审查销售退回、折扣与折让的处理是否正确不正确的后果？来自中国最大的资料库下载五、收入审计中的常见错弊多计收入的主要方法：虚构销售业务。（假发票；假代销清单）商品发出；账单交付；但存在销售退回条款，退货比率无法估计，提前确认收入。或附安装条款，但尚未完成安装；来自中国最大的资料库下载销售退回时，不冲减收入。分期收款销售，提前确认收入。劳务、建造合同不按完工程度估计收入。来自中国最大的资料库下载五、收入审计中的常见错弊少计收入的主要方法：1、已实现的收入，通过扣押结算凭证，不确认或延期确认收入。2、将收入记入“应付账款”。3、以“应收账款”或“银行存款”账户与4、“库存商品”相对应，直接抵减。5、虚构销售退回。来自中国最大的资料库下载第三节应收账款审计一、获取或编制应收账款明细表提示：能否省略应收款明细表？二、编制或获取应收账款账龄分析表提示：账龄分析的重点在哪里？在账龄分析过程中是否应关注债务人的背景？（如关联方，大额债务人等）来自中国最大的资料库下载三、实施应收账款的分析性复核分析性复核的主要指标：应收账款周转率应收账款平均回收期变化应收账款的增长率应收账款与销售收入增长的对比分析来自中国最大的资料库下载四、函证应收账款1、函证范围和对象的确定2、函证方式的选择及适用的情形（P181）3、函证过程的控制4、函证结果的分析与综合来自中国最大的资料库下载五、审查未函证的应收账款六、截止期测试七、所有权确认来自中国最大的资料库下载经验与教训这是一份银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导致虚增利润77156.7万元。将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3.83亿元，2000年度为9.08亿元；公司的合并报表显示的应收款项1999年末为5.05亿元，2000年度为9.09亿元。来自中国最大的资料库下载银广夏资料（续）针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却“忽略”了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处；对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，来自中国最大的资料库下载仅根据公司内提供的资料进行核对。2000年，中天勤发出14封询证函，没有收到一封回函，这一异常现象却没有引起重视。负责银广夏审计工作的中天勤签字注册会计师刘加荣说，当时主要相信了银广夏董事局发布的公告，认为银广夏是高科技，取得巨额利润不是没有可能的。来自中国最大的资料库下载启示与思考对应收款的函证过程应吸取哪些教训？管理当局的声明应如何对待和利用？来自中国最大的资料库下载一、核对坏账准备的账表数是否相符二、审查坏账准备的计提金额是否正确注意：计提方法计提比例计提项目异常变化关联方应收款的计提情况来自中国最大的资料库下载三、审查坏账损失的确认和转销是否正确四、确认坏账准备的报表披露是否恰当来自中国最大的资料库下载一、盘点库存现金盘点时间的选择盘点过程的控制盘点结果的记录来自中国最大的资料库下载编制现金盘点表盘点表的格式：盘点表的编制原理，如何将盘点日的现金额调整为报表日的现金额？来自中国最大的资料库下载二、审查相关会计记录日记账审查现金收付凭证的抽查，抽查对象的选择，如何查找疑点。来自中国最大的资料库下载三、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款四、审查银行存款的相关记录日记账及凭证抽查来自中国最大的资料库下载第六节其他相关账户的审计一、应收票据的审计应收票据审计的重点内容：票据贴现、票据背书与转让、到期票据的处理。来自中国最大的资料库下载审查已贴现的应收票据。对于已贴现的应收票据，应审查其贴现额、贴现息的计算是否正确，会计处理方法是否恰当。来自中国最大的资料库下载计算公式为：贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值-贴现息见书中例题：例8-5：审查贴现息的计算来自中国最大的资料库下载二、预收账款的审计（1）获取或编制预收账款明细表，复合其加计数是否正确，并与明细账和总账的余额核对相符。（2）审查预收账款的借方转销额是否恰当。（3）函证大额的预收账款来自中国最大的资料库下载三、应交税金审计审查应交增值税的计算是否正确。检查被审计单位纳税的相关规定。加入案例;来自中国最大的资料库下载案例导入：ST黎明管理舞弊案（华伦会计师事务所）（1）黎明股份是1999年为了粉饰其经营业绩，虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元，其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37％和166％。经过检查组审定后，该公司利润总额由检查前对外披露的5231万元，变为－3448万元。来自中国最大的资料库下载更为严重的是该企业出现的上述问题，除常规性的少提少转成本、费用挂账、缩小合并范围等违规行为外，有90％以上的数额是人为编造假账、虚假核算虚增出来的。来自中国最大的资料库下载（2）对开增值税销售发票，虚增收入和利润即通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。比如，该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，巧妙地利用增值税抵扣制度，对开增值税发票，既达到了虚增收入利润的目的，又不增加税负。来自中国最大的资料库下载（3）虚开产品销售发票，虚增收入和利润。即为了达到虚增收入、利润的目的，虚拟销售业务和销售对象，不惜付出真纳税的代价，虚开销售发票，虚增收入。该公司所属的营销中心，1999年6月和12月份，虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，虚开不能作进项抵扣的普通增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增主营业务成本1124万元，管理费用105万元，来自万元，相应虚增应收账款1748万元，坏账准备105万元，预提费用174万元，应交税金224万元，虚减内部往来206万元，表面上依法纳税，实质上却打着自己的如意算盘。来自中国最大的资料库下载（4）利用有关出口货物优惠政策，虚增收入。即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件，虚拟外销业务，以达到虚增收入、利润的目的。例如，该公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元，虚增主营业务成本519万元，虚增利润63万元，相应虚增应收账款582万元，虚减存货519万元。来自中国最大的资料库下载（5）人为扩大企业销售业务的核算范围，虚增收入。即为了虚增收入，将不属于“销售”科目核算的业务，人为调整到“销售”科目核算。例如黎明进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的外委加工服装业务，通过与被委托方对