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1注：2011年一道综合题与本章内容有关；2010年有一道单选题、一道多选题和两道综合题与本章内容有关；2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关。主要内容第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的核算方法的转换和处置年度题型2011年2010年2009年（新制度）2009（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值单项选择题2322多项选择题48合计2361022一、长期股权投资初始计量原则本章所指长期股权投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；即子公司=控制=合并（三种叫法）(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；共同控制=合营企业(3)投资企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；重大影响=联营企业(4)投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。五无企业32二、企业合并形成的长期股权投资企业合并的方式控股合并（编合并报表）吸收合并新设合并A+B=A+BA+B=AA+B=C42企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。52企业合并的类型分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。企业合并形成的长期股权投资（合并=控制=子公司）①同一控制下企业合并（用账面价，不确认损益）②非同一控制下企业合并（用公允价，确认损益）3现、非现、承债，费管（长投=投出资产公允价）4发行权益性证券，费积（长投=投出资产公允价）2发行权益性证券，费冲积（长投=占被合并方净资产账面价值份额）1现、非现、承债，费管（长投=占被合并方净资产账面价值份额）①与②长期股权投资初始投资成本有什么不同？①与②交易费用有什么不同？62（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）注：不足冲资本公积的溢价，不是全资产（投出资产账面价值）部，不够冲留存收益（先盈后未）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，在借方）借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）贷：银行存款2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积——股本溢价（差额）同上借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款7例1，A公司投出1000万元银行存款，取得母公司控制的C公司80%的股权，投资日，C公司资产账面价值和公允价值分别为3000万和4000万，负债的账面价值和公允价值分别为1000万和1500万。另支付审计、法律服务、评估咨询等相关费用10万。（资-负=所）借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用）贷：银行存款借：长期股权投资（资-负=所3000-1000=2000，份额=2000×80%=1600）贷：负债（承担债务账面价值）银行存款（投出资产账面价值）1000资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）600借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用）10贷：银行存款108例2，A公司投出2000万银行存款，取得母公司控制的C公司80%股权，投资日，C公司资产账面价值3000万，负债账面价值1000万。另支付审计、法律服务、评估咨询等相关费用10万。（资本公积中，资本溢价如下面假设，其他资本公积100万）借：长期股权投资1600资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，或在借方）400贷：负债（承担债务账面价值）银行存款（投出资产账面价值）2000借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用）10贷：银行存款10（假设1：A公司资本公积——资本溢价或股本溢价金额为500万，盈余公积为100万，未分配利润为300万）：分录同上（假设2：A公司资本公积——资本溢价或股本溢价金额为300万，盈余公积为100万，未分配利润为300万）：上面的分录借方增加，借：盈余公积100万（假设3：A公司资本公积——资本溢价或股本溢价金额为200万，盈余公积为100万，未分配利润为300万）上面的分录借方增加，借：盈余公积100万利润分配—未分配利润100万9例3，A公司投出固定资产，账面原价3000万，折旧800万，减值200万，取得母公司控制的C公司80%股权，投资日，C公司资产账面价值3000万，负债账面价值1000万。另支付审计、法律服务、评估咨询等相关费用10万。（A公司资本溢价600万）借：固定资产清理2000累计折旧800固定资产减值准备200贷：固定资产3000借：长期股权投资1600资本公积——资本溢价或股本溢价400贷：固定资产清理2000借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等相关费用）10贷：银行存款1010合并方以发行权益性证券作为合并对价的，会计分录如下：借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）贷：股本资本公积——股本溢价（差额）借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）贷：银行存款【例题3·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1920B.2100借：长投1920借：资积—溢10C.3200D.3500贷：股本1000贷：银存10【答案】A资积—溢价920【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3200×60%=1920（万元）。112上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几4方面因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（一个母公司，多个子公司，母公司为主，进行统一会计政策和会计期间）（3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其合并财务报表为基础确定。122（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。例如，甲公司为乙公司的母公司。20×7年1月1日，甲公司从集团外部取得丁公司80%股权（非同一控制企业合并），丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。购买日丁公司有一项无形资产，公允价值为2000万元，账面价值为500万元，按剩余使用年限10年采用直线法摊销。其他资产公允价值与账面价值相等。20×7年1月1日至20×8年12月31日丁公司按购买日账面价值计算的净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。购买日至20×8年12月31日丁公司按购买日公允价值计算的净利润=1500-(2000-500)÷10×2=1200(万元)（教材直接给定，要学会计算）。至20×8年12月31日，丁公司按购买日公允价值持续计算的净资产=5000+1200=6200（万元）。20×9年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权（同一控制），初始投资成本=6200×80%=4960（万元）。1323.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并（权益法变成成本法）合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益×全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。（先记，回来理解）【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值；这里是通过多次交换交易最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投资部分也应用支付对价的公允价值。142【例题3·单选题】2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司净资产账面价值为22000万元（与公允价值相等）。2012年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为23000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2013年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为()万元。（该题选看，回过头来讲）A.6650B.6700C.6950D.8650【答案】A【解析】合并日长期股权投资成本=23000×65%=14950（万元），原25%股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250（万元），新增长期股权投资入账成本=14950-6250=8700（万元），2011年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8700-2000-50=6650（万元）（其实简单，因没学权益法）152（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.一次交易实现的企业合并初始投资成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。即长期股权投资初始投资成本=投出资产公允价购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。即管理费用无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。即小牛无论什么时候，永远计入应收项目会计处理如下：【提示】非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同）：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积—其他资本公积”应一并转入“投资收益”科目。162【教材例4-1】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示。172假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合