XXXX年企业纳税评估

2015年企业纳税评估风险防范和应对策略QQ:369395664前言2015年税制改革步伐加快，营改增全部到位，新征管法修订后实施，房地产税、个人所得税等都在紧锣密鼓地研究制定立法方案。2015年3月5日上午9时，李克强总理在十二届全国人大三次会议上作政府工作报告，强调财税改革问题。《国家税务总局关于进一步规范税收征管秩序提高税收收入质量的通知》（税总函〔2015〕79号），在税收形势严峻的情况下，不能“寅吃卯粮”，坚决不收“过头税”。当前，我国的税制改革和政策完善的深入推进，国家税务总局新政策新文件层出不穷，涉及纳税人生产经营和税务处理的方方面面。大量新文件的出现，增加了企业财务管理和会计核算的难度，增加了企业税务处理和纳税申报的风险，使得企业和财务人员将面临前所未有的压力和考验！不少企业已经体会到税务评估的滋味，企业已经交了不少税，但是业务流程没有规划好，依然会面临税务评估带来的风险和挑战。面对税务评估，采取适当的应对策略，会大大降低税务风险，反之，没有采取应对方法，可能产生巨大的税务风险，轻则补税，重则面临法律诉讼。2015年税务机关的治税理念和经济形势变化催生一系列税收新政,这些政策直接或间接的影响了企业从管理到执行各环节。税务行政审批制度改为加强企业所得税后续管理，税务机关突出对企业重大事项、高风险事项、跨年度事项和重点行业的事后监管,对企业财务人员提出了更高的要求。为了达到依法治税、应收尽收的目标，提高企业纳税遵从度，国家税务总局制定下发了规范税收征管秩序提高税收收入质量的通知，要求深化纳税评估，强化税源后续管理，规范税收秩序，纳税评估工作将在全国大规模深入开展。企业无法回避税局的纳税评估，2015年纳税评估重点是什么？为什么评估你的企业？评估哪些内容？财务人员平时如何进行财税处理？采取哪些应对策略？运用哪些沟通技巧？房地产、本次课题就是对这些问题进行系统的梳理和提示，帮助企业防范未然，规避风险。第一部分2015年税收改革动态分析1、营改增全面实施2、房地产税立法（不动产登记已经开始）3、新征管法的重大变化4、个人所得税、环保税立法等第二部分纳税评估与税务稽查的关系、评估重点的确认一、什么是纳税评估？纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法对纳税人、扣缴义务人纳税申报情况的真实性、合理性、准确性作出定性和定量的判断，评价和估算纳税人、扣缴义务人的纳税能力并采取进一步管理措施的管理行为。纳税评估作为一种税收监控的有效管理手段，在完善税收征管、提高税收征管质量、堵塞税收征管漏洞，优化税收征管环境方面展现了独特的优势，是对纳税人履行纳税义务事中进行的监督。二、什么是税务稽查？税务稽查是税务机关依法对纳税义务人、扣缴义务人履行纳税、扣缴义务等情况所进行的稽核、检查和处理工作的总称。税务稽查侧重于打击违法活动，维护税法的严肃性，是对纳税人履行纳税义务的事后监督，对查出的问题既补税又罚款，符合移送标准的还要移送司法机关。纳税评估仅仅是在资料分析的基础上对纳税人一般性的纳税申报问题进行认定和处理；税务稽查则是侧重于打击偷、漏、逃税活动。实际实施中，纳税评估没有处罚的权限；税务稽查具有处罚权限。三、确定重点评估对象的方法（1）通过审核比对分析发现有问题或有疑问的；（2）上级指定的评估行业或企业；（3）明显低于上级发布的宏观税负、行业税负的纳税人；（4）连续三次及三次以上零申报的纳税人；（5）纳税信用等级低的；（6）日常管理和税务检查中发现较多问题的；（7）其他需作为重点评估对象的。评估结果的处理：对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、并按规定加收滞纳金，调整账目。经核实，发现纳税人有下列情形之一的，要移交稽查部门处理：1、涉嫌构成逃避缴纳税款的；2、涉嫌虚开、代开、伪造、倒卖发票的；3、涉嫌非法携带、邮寄、运输或存放空白发票的；4、涉嫌伪造、私自制作发票监制章、完税凭证的；5、涉嫌为其他纳税人非法提供银行账户、发票、证明，导致税款流失的；6、不接受纳税评估建议、不按规定调账或经评估再次发生同类涉税问题的；7、其他需移交稽查部门查处的。四、2015年评估、稽查重点？1、加大对虚、假发票、骗税案件查处力度2、开展税收专项检查和区域专项整治3、房地产及建筑安装业4、出口退(免)税企业5、营改增后企业涉税业务6、资本交易、黄金交易、股权转让涉税问题7、各地税局根据企业申报资料筛选五、纳税评估方法1、税负分析法2、投入产出比法（加工制造业检查重要方法）3、发票比例综合分析法案例1：某食品有限公司隐匿收入偷税案该公司纳税申报表申报的均是开具发票（包括增值税专用发票和普通发票的收入），无无票收入，这与一般情况不符。因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私营企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票，应该有大量未开票的销售收入存在。案例2：某煤炭贸易公司接受虚开运输发票案该公司临近山西，从山西进煤，运输里程很近，但是其进项来源中，汽油发票占80%以上，卖的是煤炭，抵扣的是油品。不难分析：该企业购进煤炭没有取得进项发票，而取得相对容易取得的运输发票与汽油发票作为进项抵扣。4、现金流分析法公司大量向法人代表及其亲属，或者其他人员进行借款，这是以往来款隐瞒收入的重要征兆。最后的证据都证明这些往来款项就是隐瞒的收入，资金隐匿在借款人的个人银行卡上。案件都是通过其他手段突破的，其实最后的结果表明，通过资金流核查也能达到同样的效果，而且简便易行。5、合理性分析法案例：某房地产开发公司多列支出偷税案审查行业合理性：绿化合同注明1500平方米植树2700棵，说明1平方米要植树2棵。经过实地核查，总共种树不过50棵，查实了该企业虚列绿化费的事实。会计科目余额合理性评估分析1、“应收、预收账款”贷方余额2、“原材料、生产成本”账户之间发生额额不一致3、“库存商品、主营业务成本”账户发生额不一致4、“应付账款”贷方余额6、稽核比对分析所得税收入与流转税收入稽核比对①股权转让问题不交流转税，要交所得税②违约金问题③销售购物卡7、突击检查法第三部分、纳税风险评估指标及运用第四部分在各价值链环节纳税评估要点、常见风险及应对策略一、公司筹建期的纳税评估1、什么是筹建期？？筹建期间：自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。案例：2014年1－8月份（筹建期）发生业务招待费30万元，广告费与业务宣传费230万元；9－12月份（9月办好了营业执照）发生业务招待费20万元，发生广告费与业务宣传费200万元。实现收入1000万元，企业的开办费选择一次性扣除。【要求解答】2014年，A企业可以税前扣除多少的业务招待费、广告费与业务宣传费？2、筹集资金纳税评估、稽查要点、常见风险及应对策略⑴公司法规定投资股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。注意：注册资本登记制度改革方案工商总局决定自2014年3月1日起停止营业执照年检。⑵筹资环节涉及的税种（接受货币投资与非货币投资）印花税：“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。思考题：1、注册资本与实收资本相同吗？根据哪个缴纳印花税？2、投资未到位的借款利息能所得税前扣除吗？二、公司设立阶段纳税评估（一）设立公司时主要的关注点新设立公司的投资者投资方式根据《中华人民共和国公司法》第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。1、以货币出资2、投资者以土地使用权出资（二）土地使用权出资的税务处理⑴营业税《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，母公司将土地使用权作为投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。⑵土地增值税《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条规定，对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税、对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。《财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕48号）第一条暂免征收土地增值税的规定。新政策？因此，若子公司不是从事房地产开发，母公司投资土地使用权可免征土地增值税；若子公司从事房地产开发，母公司应按《土地增值税暂行条例》以及《国家税务总局关于印发〈土地增值税宣传提纲〉的通知》（国税函发〔1995〕110号）第六条的规定：“（一）对取得土地或房地产使用权后，未进行开发即转让的，计算其增值额时，只允许扣除取得土地使用权时支付的地价款，交纳的有关费用，以及在转让环节缴纳的税金。（二）对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的20％以及在转让环节缴纳的税金等相关规定计算缴纳土地增值税。《税收征收管理法》第三十六规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。根据上述规定，若母公司应按规定缴纳土地增值税时，母公司按土地的成本价投资子公司，可被认定为未按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，税务机关可合理调整应纳税额。⑶企业所得税《企业所得税法实施细则》第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。⑷印花税《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税〔2006〕162号）第三条规定，对土地使用权出让合同、土地使用权转让合同按产权转移书据征收印花税。根据上述规定，母公司投资合同涉及土地使用权转让应按“产权转移书据”贴花。⑸契税对以国有土地使用权投资入股的行为，要按规定缴纳契税。契税税率为3-5％。《中华人民共和国契税暂行条例实施细则》第八条：土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股。思考题：个人专有技术投资入股是否需缴纳营业税（或增值税）和个人所得税？个人所得税一次性还是分期缴纳？答记者问三、采购环节纳税评估要点（一）增值税进项税额抵扣政策依据1、一般规定条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（认证期）（超期的）⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比