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第四章长期股权投资四川农业大学李蕴 2014.7科目列表长期股权投资长期股权投资—成本长期股权投资—损益调整资本公积—股本溢价应收股利投资收益重点内容• 1、长期股权投资的核算范围。 • 2、形成同一控制下与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 • 3、后续计量：成本法与权益法 1、长期股权投资的核算范围核算范围的界定（1）子公司：控制 （2）合营企业：共同控制 （3）联营企业：重大影响控制（1）投资企业直接拥有被投资单位超过半数的有表决权资本； （2）投资企业虽未直接拥有被投资单位半数以上的有表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。 A、通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位半数以上的有表决权资本 B、根据章程或协议，投资企业有权决定被投资单位的财务和经营政策； C、投资企业有权任免被投资单位董事会或类似权利机构的多数成员； D、投资企业在被投资单位董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。共同控制按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 各占50%的比例。重大影响（1）当投资企业持有被投资单位20%或以上但低于50%的表决权资本时，即能够对被投资单位实施重大影响。 （2）某些情况下，即使投资企业持有被投资单位20%以下的表决权资本，仍然有一些情形来判断重大影响关系的存在。 A、投资企业能够在被投资单位的董事会中占据一席之位。 B、投资企业能够参与被投资单位的重大决策过程。 C、投资企业与被投资单位之间存在重大交易。 D、投资企业向被投资单位派出关键管理人员。 E、投资企业向被投资单位提供关键技术。2、形成同一控制下与形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 • 长期股权投资是以长远战略发展为目标，可能来自于企业合并，也可能来自于非企业合并。 • 企业合并的常见方式是投资企业通过取得被投资企业的控制权来完成企业合并。 • 根据合并前后合并双方是否由一方或相同的多方最终控制，企业合并可以分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。• 同一控制下的企业合并，由于合并前后均受同一方或相同的多方的最终控制，因而该合并是在最终控制方的主导下完成的。 • 因此可看作是两个参与合并企业权益的重新整合，本质上不属于购买行为，不需要考虑支付对价的公允价值，仅需要按照被投资单位所有者权益的账面价值为基础进行计量。形成同一控制下控股合并的长期股权投资 （1）按照合并日取得被投资单位所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始计量成本。 （2）实际支付的金额低于该所有者权益账面价值份额的金额，计入资本公积—股本溢价 （3）实际支付的金额高于该所有者权益账面价值份额的金额，先冲减资本公积，不足再冲减留存收益。 （4）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，发生时计入当期管理费用。 会计处理 例题1• 2013年1月1日，甲公司支付2000万元从母公司手中购买乙公司80%的普通股，并能对乙公司实施控制。2012年12月31日，甲公司和乙公司的股东权益账面价值如下表。 甲、乙公司股东权益项目金额 2012年12月31日 项目甲公司乙公司股本（面值1元）2000500资本公积—股本溢价40001000盈余公积450300未分配利润25501700合计90003500长期股权投资初始计量成本＝3500×80%＝2800 借：长期股权投资—乙公司 2800 贷：银行存款 2000 资本公积—股本溢价 800例题2• 2013年1月1日，甲公司从母公司手中取得乙公司80%的普通股，并能对乙公司实施控制。甲公司支付对价的方式为：支付银行存款1000万元；转让账面价值为2500万元的一座办公楼。2012年12月31日，甲公司和乙公司的股东权益账面价值与例题1相同。实际支付的金额低于该所有者权益账面价值的份额，计入资本公积—股本溢价 借：长期股权投资—乙公司 2800 资本公积—股本溢价 700 贷：银行存款 1000 固定资产清理 2500 如上例中，甲公司合并日的资本公积为400万元，则只能冲减资本公积400万元，余额冲减留存收益（按照盈余公积和未分配利润的比例冲减）。 借：长期股权投资—乙公司 2800 资本公积—股本溢价 400 盈余公积 45 利润分配—未分配利润 255 贷：银行存款 1000 固定资产清理 2500 例题32013年1月1日，甲公司从母公司手中取得乙公司80%的普通股，并能对乙公司实施控制。为完成该企业合并，甲公司向母公司发行3000万股面值为1元的普通股。2012年12月31日，甲公司和乙公司的股东权益账面价值与例题1相同。借：长期股权投资—乙公司 2800 资本公积—股本溢价 200 贷：股本 3000 合并后甲公司股东权益的项目及金额如下表： 项目甲公司股本（面值1元）5000资本公积—股本溢价3800盈余公积450未分配利润2550合计11800形成非同一控制下控股合并的长期股权投资 • 非同一控制下的企业合并，是一种由市场主导的购买行为。 • 投资企业购买被投资单位的股权支付的对价，应当按照其公允价值确定合并成本，以此作为长期股权投资的初始计量成本。（1）按照购买日支付现金及非现金资产的公允价值确定长期股权投资的初始计量成本。 投资企业转移非现金资产的公允价值和账面价值的差额，确认为资产处置损益（营业外收入或营业外支出），计入当期利润表中。 会计处理 例题4• 2013年5月1日，甲公司通过竞价购买丙公司70%的普通股，并取得丙公司的控制权。甲公司为完成该企业合并交易，向丙公司支付的合并对价包括以下两种形式： • （1）支付现金3000万元。 • （2）转让一处位于商业中心的土地使用权。该土地使用权的成本为2000万元，累计摊销额为500万元。2013年5月1日，该土地使用权评估的公允价值为2300万元。长期股权投资的初始计量成本＝3000+2300=5300 土地使用权的资产处置损益＝2300-‐（2000-‐500）＝800 借：长期股权投资—丙公司 5300 累计摊销 500 贷：银行存款 3000 无形资产—土地使用权 2000 营业外收入 800（2）按照购买日所发行的股票的公允价值确定长期股权投资的初始成本。 在此过程中，投资企业发行股票的公允价值与面值之间的差额，应当计入资本公积—股本溢价科目。 发行股票支付的手续费、佣金等，不计入投资成本，而从溢价发行收入中扣除，不足的，冲减留存收益。会计处理 例题5• 2013年5月1日，甲公司通过竞价购买丙公司70%的普通股，并取得丙公司的控制权。甲公司为完成该企业合并交易，向丙公司支付的合并对价包括以下两种形式： • （1）支付银行存款1000万元。 • （2）向丙公司的股东发行普通股500万股，面值为1元，发行日该股票在公开市场的价格为每股5元。甲公司为发行股票向证券承销机构支付了75万元的佣金和手续费。• 长期股权投资的初始计量成本＝1000+5×500=3500 • 股票发行溢价＝（5-‐1）×500=2000 借：长期股权投资—丙公司 3500 贷：银行存款 1000 股本 500 资本公积—股本溢价 2000 借：资本公积—股本溢价 75 贷：银行存款 75 不形成控股合并的长期股权投资 • 对合营企业的股权投资和对联营企业的股权投资。• 以公允价值为基础，确定其初始计量成本。 • 购买时支付的费用、税金等，计入初始成本。 例题• 2013年1月1日，甲公司转出一台专用设备取得乙公司20%的普通股，并对乙公司具有重大影响。该设备成本为500000元，累计折旧为120000元，经评估确定的公允价值为410000元。 • 借：长期股权投资 410000 • 贷：固定资产清理 4100003、后续计量：成本法与权益法成本法控制 20% 权益法共同控制重大影响成本法• 特点：简单直接 • （1）持有期间投资账面成本一般保持不变。 • （2）持有期间获得被投资单位宣告的股利，确认为当期损益（投资收益）。 • （3）处置时，卖价与账面价值的差额，计入当期损益（投资收益）。例题7• 2013年5月31日，A公司以3000万元购入B公司10%股权，该股权在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量。 • 2013年9月30日，B公司宣告分派现金股利，A公司按其持股比例确定可获得40万元。• 借：长期股权投资 30000000 • 贷：银行存款 30000000 • 借：应收股利 400000 • 贷：投资收益 400000权益法• 特点：根据被投资单位净资产每个期间的变动而进行相应的后续调整。 • 1、初始成本的调整：投资成本与享有被投资单位净资产公允价值份额之间的关系。 • 2、被投资单位实现利润（亏损）的时候，确认投资收益。 • 3、被投资单位发放利润的处理 • 4、处置例题9• 2013年1月1日，甲公司以每股5.5元的价格购买乙公司80000股普通股进行长期投资，占乙公司表决权资本的20%，另支付手续费2000元。2012年12月31日，乙公司所有者权益的账面价值为1500000元，公允价值为2000000元。通过此次交易，甲公司对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。• 投资成本＝5.5×80000+2000=442000 • 享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝2000000×20%＝400000 • 投资成本享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，所以，长期股权投资的初始计量成本不需要调整。 • 借：长期股权投资—成本 442000 • 贷：银行存款 442000例题10• 2013年1月1日，甲公司以每股4.5元的价格购买乙公司80000股普通股进行长期投资，占乙公司表决权资本的20%，另支付手续费2000元。2012年1