5中财第五章 长期股权投资

2019/9/27第五章长期股权投资1第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资核算方法的转换（自学）第四节长期股权投资的处置第五章长期股权投资2019/9/27第五章长期股权投资2一、长期股权投资及其初始计量原则◦（一）长期股权投资的内容◦长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资注意：除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量2019/9/27第五章长期股权投资3相关概念•是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益•是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。•对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。2019/9/27第五章长期股权投资4控制包括以下两种情况：（1）投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。（2）投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但通过其他方式对被投资单位具有实质控制权。共同控制：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。重大影响：拥有被投资单位20%或以上表决权资本，但未形成控制或共同控制的2019/9/27第五章长期股权投资5◦（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。2019/9/27第五章长期股权投资6二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资（二）以其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资2、以发行权益性证券取得的长期股权投资3、投资者投入的长期股权投资4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资5、通过债务重组取得的长期股权投资2019/9/27第五章长期股权投资7以支付现金取得的长期股权投资◦1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。购买价款包括买价和购买过程中支付的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要的支出。◦2、实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，都应作为应收项目单独入账，不构成取得长期股权投资的成本。2019/9/27第五章长期股权投资8华联实业股份有限公司以支付现金的方式取得E公司5%的股权，实际支付的买价为320万元。在购买过程中另支付手续费等相关费用8万元。股权购买价款中包含华联公司应享有的E公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。E公司的股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资。2019/9/27第五章长期股权投资9（1）购入E公司5%股权初始投资成本=320+8-10=318万元借：长期股权投资—E公司（成本）3180000应收股利100000贷：银行存款3280000（2）收到现金股利时：借：银行存款100000贷：应收股利1000002019/9/27第五章长期股权投资10企业取得的长期股权投资在持有期间，要根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，选择适当的方法进行会计处理。第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资成本法权益法成本法权益法对合营企业投资其他权益性投资对子公司投资对联营企业投资2019/9/27第五章长期股权投资11一、长期股权投资的成本法◦定义：成本法：是指长期股权投资按初始投资成本计量后，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。◦适用范围：1.能够对被投资单位实施控制的长期股权投资2.对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（其他权益性投资）2019/9/27第五章长期股权投资12成本法的基本核算程序设置“长期股权投资——成本”科目•反映长期股权投资的初始投资成本•在收回投资前，投资企业一般不对长期股权投资的账面价值进行调整发生追加投资•应按照追加的成本增加长期股权投资的账面价值被投资单位宣告分派现金股利或利润•按应享有的部分确认为当期投资收益被投资单位宣告分派股票股利•投资企业应于除权日作备忘记录•投资企业不作任何会计处理20×3年2月10日，华联实业股份有限公司以628000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利25000元）取得M公司普通股股票250000股，占M公司普通股股份的1%；M公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。20×3年4月5日，华联公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于20×4年4月15日发放；20×5年4月15日M公司宣告2004年度股利分配方案，每股派送股票股利0.3股，除权日为20×5年5月10日；20×5年度M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20×6年4月25日宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.1元，并于20×6年5月10日派发；20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配；20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；20×8年度M公司继续盈利，于20×9年3月10日宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，并于20×9年4月15日派发。例5—11A（1）20×3年2月10日，华联公司取得M公司普通股股票。借：长期股权投资——M公司（成本）603000应收股利25000贷：银行存款628000（2）20×3年4月5日，收到M公司派发的现金股利。◦借：银行存款25000贷：应收股利25000（3）20×4年3月5日，M公司宣告20×3年度股利分配方案。现金股利=250000×0.20=50000（元）借：应收股利50000贷：投资收益50000（4）20×4年4月15日，收到M公司派发的现金股利。借：银行存款50000贷：应收股利50000例5—11B（5）20×5年4月25日，M公司宣告派送股票股利，除权日为20×5年5月10日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：股票股利=250000×0.3=75000（股）持有M公司股票总数=250000+75000=325000（股）（6）20×6年4月25日，M公司宣告20×5年度股利分配方案。现金股利=325000×0.10=32500（元）借：应收股利32500贷：投资收益32500（7）20×6年5月10日，收到M公司派发的现金股利。◦借：银行存款32500贷：应收股利32500例5—11C（8）20×6年度M公司继续亏损，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（9）20×7年度M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。（10）20×9年3月10日，M公司宣告20×8年度股利分配方案。现金股利=325000×0.25=81250（元）借：应收股利81250贷：投资收益81250（11）20×9年4月15日，收到M公司派发的现金股利。◦借：银行存款81250贷：应收股利812502009年：《企业会计准则解释第3号》：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。教材P146教材P142-146不作要求2019/9/27第五章长期股权投资18二、长期股权投资的权益法◦定义：权益法，是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间，投资企业要根据应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。◦适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2019/9/27第五章长期股权投资19（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账2019/9/27第五章长期股权投资20（二）取得长期股权投资的会计处理企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本＞差额计入取得投资当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的账面价值＞2019/9/27第五章长期股权投资21投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，可用下列公式计算：2019/9/27第五章长期股权投资22举例：华联公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。华联公司采用权益法核算。（1）华联公司应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3000×30%=900（万元）由于长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额，因此，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资—B公司（成本）1000贷：银行存款10002019/9/27第五章长期股权投资23如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则华联公司应进行的处理为：借：长期股权投资—B公司（成本）1000贷：银行存款1000借：长期股权投资—B公司（成本）50贷：营业外收入50或者：借：长期股权投资—B公司（成本）1050贷：银行存款1000营业外收入50目的：保护投资者的权益2019/9/27第五章长期股权投资24（三）投资损益的确认◦投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。投资收益×××长期股权投资——损益调整×××投资收益×××长期股权投资——损益调整×××2019/9/27第五章长期股权投资25课堂练习：甲企业2005年1月2日以现金900000元向H企业进行长期投资。甲企业的投资占H企业有表决权资本的40％，且投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相等。2005年H企业全年实现净利润500000元；2006年2月份宣告分派现金股利400000元；2006年H企业全年净亏损3000000元。2007年H企业全年实现净利润800000元。假定不考虑相关税费及其他因素。2019/9/27第五章长期股权投资26（1）2005年1月2日投资时借：长期股权投资－H企业（成本）900000贷：银行存款900000（2）2005年H企业实现净利润500000元时借：长期股权投资－H企业（损益调整）200000贷：投