长期应收款的核算

长期应收款的核算一、工作任务1、融资租赁固定资产的核算2、分期收款销售商品或提供劳务的核算二、账户设置长期应收款——承租人或购货单位（接受劳务单位）未担保余值融资租赁资产未实现融资收益营业外收入营业外支出三、企业融资租赁固定资产的核算【例1】A公司2006年12月31日起向B公司租赁一条程控生产线，租期36个月，从07年1月1日至09年12月31日，期满归还。（1）A自起租日起每年末支付租金100万元；（2）该生产线为全新设备，估计使用年限为3年，在B公司的账面价值为260万元；（3）A公司08、09年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售收入的1%向B支付经营分享收入；（4）08、09年A公司微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元，应分别向B公司支付分享收入10万元和15万元；注：B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由；（2）编制B公司起租日的会计分录；（3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（1）判断该租赁的类型第一步：计算租赁内含利率。100万×PA（3，R）＝260万（租赁资产原账面价值）注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。经查表，可知年金系数利率2.62437%2.6R2.57718%2.6243－2.6＝7%－R2.6243－2.57717%－8%R＝7.51%即：租赁内含利率为7.51%。注：内含利率可理解为市场利率。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值最低租赁收款额＝100万×3＝300万元最低租赁收款额的现值＝100万×PA（3，7.51%）＝260万元第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的90%即234万元（260万×90%），符合第4个条件。（2）B公司起租日的会计分录：未实现融资收益＝300万-260万＝40万元借：融资租赁资产260万贷：固定资产260万借：长期应收款—应收融资租赁款300万贷：融资租赁资产260万未实现融资收益40万注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）（3）B公司在每年末与租赁相关的会计分录日期实收租金应计融资收入差额将来应收金额2007.1.126000002007.12.31100000019526080474017952602008.12.311000000134824.03865175.97930084.032009.12.31100000069915.97930084.030合计3000000400000026000000注：应计融资收入=将来应收金额×7.51%（转为营业外收入）差额=实收租金—应计融资收入（实收租金冲减长期应收款）期末将来应收金额=期初将来应收金额—差额未实现融资收益分配表(实际利率法)金额单位:元第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表）第二步，会计处理2007年：各月应确认的融资收入：195260÷12＝16271.67（元）借：未实现融资收益16271.67贷：营业外收入—融资收入16271.67年末收到第一期租金100万元。借：银行存款1000000贷：长期应收款——应收融资租赁款10000002008年：各月应确认的融资收入：134824÷12＝11235.34（元）借：未实现融资收益11235.34贷：营业外收入11235.34年末收到第二期租金100万元。借：银行存款1000000贷：长期应收款——应收融资租赁款1000000年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。借：应收账款—A公司100000贷：营业外收入—融资收入1000002009年：各月应确认的融资收入：69915.97÷12＝5826.33（元）借：未实现融资收益5826.33贷：营业外收入—融资收入5826.33年末收到第三期租金100万元。借：银行存款1000000贷：长期应收款——应收融资租赁款1000000年末根据合同应向A公司收取经营分享收入150000元，借：应收账款—A公司150000贷：营业外收入—融资收入150000租赁期届满时：2010年1月1日，B公司将该生产线从收回，作备查登记。[例2]：乙公司向甲公司出租一台全新设备。①租期10年，不可撤消；②每年末收取租金6万元；③承租人担保余值5万元，未担保余值10万元；④租赁开始日设备的现值为387309元，账面价值为38万元（原值80万元，已提折旧42万元）；⑤租赁内含利率为12％；⑥租期满乙公司收回设备。1、该项租赁业务属于融资租赁。乙公司有关计算如下：最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值=6×10+5=65万元总租赁收款额=最低租赁收款额+未担保余值=65+10=75万元未实现融资收益=总租赁收款额—设备现值=750000-387309=362691元乙公司的会计处理如下：租赁开始日借：融资租赁资产380000累计折旧420000贷：固定资产800000借：长期应收款650000未担保余值100000贷：融资租赁资产380000未实现融资收益362691营业外收入7309租赁期内各年实收租金及融资收益计算表金额：元期数实际收到的租金A应确认的融资收益B=上期D×12%应收投资额的减少额C=A-B应收投资额D=上期D-本期C38730916000046477135233737862600004485415146358640360000430371696334167746000041001189993226785600003872121279301399660000361682383227756776000033308266922508758600003010529895220980960000265183348218749810600002250237498150000合计600000362691387309150000乙公司收入第一期租金时借：银行存款60000贷：长期应收款60000同时，借：未实现融资收益46477贷：营业外收入46477租赁期满日借：固定资产150000贷：长期应收款50000未担保余值100000四、分期收款销售商品的核算时间应收本金额本期实际收款额合计收取利息额收取本金额销售日8000000第1年末800020006341366第2年末663420005261474第3年末516020004101590第4年末357020002831717第5年末185320001471853总额——1000020008000注：本年收取利息额=上年末应收本金额×7.93%本年收取本金额=实际收款额合计—收取利息额【例】甲公司分期收款销售一套大型设备，从销售当年末分5年每年收款2000万元，合计10000万元（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日付款，只须支付8000万元。2000×PA（5，I）＝8000I=7.93%分期收款销售各项计算表金额单位:万元销售成立时（金额单位：万元）：借：长期应收款—分期销售商品款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：借：银行存款2000贷：长期应收款——分期销售商品款2000借：未实现融资收益634贷：财务费用634第2年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益526贷：财务费用526第3年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益410贷：财务费用410第4年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益283贷：财务费用283第5年末：借：银行存款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益147贷：财务费用147