5对外投资(严静)

1中级财务会计主讲人：严静[e-mail]2第五章对外投资对外投资概述交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资主讲人：严静IntermediateAccounting3学习目标1主讲人：严静IntermediateAccounting掌握对外投资的分类、交易性金融资产确认的条件、交易性金融资产的取得、现金股利或利息、期末计量以及处置的会计处理；持有至到期投资取得、期末计息（分期付息到期还本/到期一次还本付息）、计提减值（强调减值后可转回并计入当期损益，不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理（；熟悉投资的定义及范围；了解对外投资的特点；持有至到期投资确认的条件、持有至到期投资减值的迹象与减值测试；4学习目标2主讲人：严静IntermediateAccounting掌握可供出售金融资产外购取得（包括债券和股票）、债券期末计提利息（包括分期付息到期还本和到期一次还本付息情形的摊余成本和实际利率法）、持有股票期间被投资单位宣告与实际发放现金股利、期末计量（包括债券和股票）、减值（强调分债券和股票减值后可否转回、转回可否计入当期损益、不考虑减值后的会计处理）以及处置的会计处理；熟悉可供出售金融资产减值的迹象与减值测试；了解可供出售金融资产确认的条件；5学习目标3主讲人：严静IntermediateAccounting掌握长期股权投资外购取得时初始投资成本的确定（企业合并方式/非企业合并方式）、长期股权投资成本法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、被投资单位宣告和实际发放现金股利）；长期股权投资权益法的适用范围、核算要点及其会计处理（外购取得、不考虑对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、投资时被投资单位存在可辨认资产公允价值与账面价值不一致、顺流与逆流交易未实现内部交易损益对被投资单位报告净利润调整下确认投资收益、超额亏损、除净损益外的其他权益变动、被投资单位宣告与实际发放现金股利）；6学习目标4主讲人：严静IntermediateAccounting掌握长期股权投资减值（强调减值后不允许转回）和处置的会计处理；熟悉长期股权投资的核算范围（四类）；长期股权投资减值的迹象与减值测试；长期股权投资成本法转换为权益法的会计处理（追加投资导致、减少投资导致）、长期股权投资权益法转换为成本法的会计处理（减少投资导致、追加投资导致）；了解长期股权投资确认的条件。7主讲人：严静Accounting第七章对外投资资本市场其他企业政府闲置资金增加财富为谋求其他利益而让渡资产使用权8对外投资概述投资的定义及范围：广义的投资——指企业投放财力于一定对象，以期望在未来获取收益的一种行为。既包括对外的证券投资，又包括对内的固定资产、无形资产等长期资产投资。狭义的投资——一般是指企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券，即证券投资（债券、股票、基金等）。主讲人：严静IntermediateAccounting9对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting主讲人：严静IntermediateAccounting投资作为一项资产要素，与其他资产相比，具有如下特点：投资一般是以让渡其他资产而换取的另一项资产；投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产；投资是一种以权利为表现形式的资产；投资是一种具有财务风险的资产。间接经济利益！10对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting投资的分类：投资的分类按投资的性质分类：•权益性投资•债权性投资•混合性投资按投资的变现能力分类：•易于变现的投资•不易于变现的投资按投资的目的分类：•短期投资•长期投资按财务报表项目分类：•交易性金融资产•持有至到期投资•长期股权投资•可供出售金融资产11对外投资概述主讲人：严静IntermediateAccounting权益性投资债权性投资交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资大流动性或变现能力小12对外投资概述负债资产所有者权益流动资产非流动资产交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资主讲人：严静IntermediateAccounting13交易性金融资产1313主讲人：严静Accounting什么是金融资产？资产实物资产（realassets)金融资产（financialassets)•企业拥有的以实物形态存在的资产（包括无形资产）•主要包括：存货、固定资产、无形资产等•创造企业和社会财富•企业拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的无形的权利（持有金融工具）•主要包括：货币资金、应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产（如期货、期权）等。•创造企业财富；不创造社会财富，对社会而言只是确定了财富在投资者之间的配置。资金提供者与需求者间进行资金融通时所签发的，证明债权或所有权的各种具有法律效用的凭证。金融工具是使一个企业形成金融资产，同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。无中生有！交易性金融资产14主讲人：严静Accounting金融资产的分类：（现行准则提及金融资产时一般不包括货币资金和长期股权投资）金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定以公允价值计量部分(不准备近期出售)交易性金融资产(准备近期出售)ABCD15交易性金融资产交易性金融资产指企业为了从价格的短期波动中获利而购置和持有的金融资产。主要特征：1、其价值的变动与该金融资产相关市场变量的变化密切相关；2、企业取得的主要目的是为了近期出售以赚取价格上涨所带来的收益。e.g.企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。主讲人：严静IntermediateAccounting16交易性金融资产取得交易性金融资产持有期间宣告（计算）和发放现金股利或利息交易性金融资产的期末计量处置交易性金融资产交易性金融资产的账务处理环节主讲人：严静IntermediateAccounting17交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting17主讲人：严静Accounting账户设置科目名称明细科目反映内容交易性金融资产按投资的类别和品种，分别设“成本”（初始确认金额）、“公允价值变动”等明细科目。核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。公允价值变动损益按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细科目。核算企业持有的交易性金融资产因公允价值变动所形成的应当计入当期损益的利得或损失。投资收益按投资项目设置明细科目。核算企业各项投资所确认的收益或损失。18交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting取得交易性金融资产（1）取得时采用公允价值进行初始计量（不含支付的价款中所包括的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告未发放的现金股利；（2）相关的交易费用，不计入取得资产的成本，直接计入当期损益（投资收益）；公允价值——在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，它不同于实际成本，会不断变化。19交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting1、取得交易性金融资产时（初始计量）借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（相关交易费用）应收股利（已宣告发放但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）收到应收的现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利/应收利息20交易性金融资产主讲人：严静IntermediateAccounting取得时：银行存款××××××交易性金融资产——成本×××投资收益×××应收股利××××××应收利息××××××收到上列现金股利或债券利息按其公允价值按实际支付的金额按已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息按发生的交易费用21交易性金融资产例题12013年2月2日，A公司以银行存款购入甲上市公司股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资的购买价格为2000万元，其中包括甲公司已宣告上年度的利润分配方案为每股现金股利0.30元，尚未实际发放。另支付相关交易费用金额为5万元。要求：进行相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting22交易性金融资产参考答案：2013年2月2日购入甲公司股票时：借：交易性金融资产——成本19400000应收股利——甲公司600000投资收益50000贷：银行存款20050000主讲人：严静IntermediateAccounting2323交易性金融资产交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息持有期间取得的利息或现金股利应计入当期损益（投资收益）；2-1、持有期间宣告应收的现金股利或到债券计息期时借：应收股利/应收利息贷：投资收益2-2、发放应收的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利/利息主讲人：严静IntermediateAccounting24交易性金融资产例题2甲公司持有交易性金融资产如下：（1）2013年3月1日持有的B公司股票100000股宣告发放现金股利，每股0.4元；2013年7月5日，收到该现金股利；（2）2013年4月22日，甲公司购入B公司发行的三年期公司债券作为交易性金融资产，债券面值100万元，票面利率6%，每季度付息一次。购买价格为101.5万元，含已到付息期但尚未领取的2013年一季度利息1.5万元；另支付交易费用1万元；6月30日，甲公司计提2季度利息；7月5日，收到1、2季度B公司债券利息。要求：完成相关帐务处理。主讲人：严静IntermediateAccounting25交易性金融资产参考答案：（1）2013、3、1，B公司宣告现金股利借：应收股利——B公司40000贷：投资收益400002013、7、5，收到现金股利借：银行存款40000贷：应收股利——B公司40000（2）2013、4、22，购入B公司债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息——B公司15000投资收益10000贷：银行存款10250002013、6、30，计提二季度债券利息借：应收利息——B公司15000贷：投资收益150002013、7、5，收到1-2季度债券利息借：银行存款30000贷：应收利息——B公司30000262626交易性金融资产交易性金融资产期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，因公允价值变动所形成的未实现利得或损失计入当期损益（公允价值变动损益）;3、资产负债表日再计量（期末计价）公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动主讲人：严静IntermediateAccounting27交易性金融资产例题32013年12月31日，甲公司持有的交易性金融资产A公司股票200万股市价为12元（取得时成本每股为10元）；持有的B公司债券公允价值为95万元（购入时公允价值100万元）。要求：完成交易性金融资产的期末计量处理。主讲人：严静IntermediateAccounting28交易性金融资产参考答案：（1）2013年12月31日，A股票期末计价借：交易性金融资产——公允价值变动4000000贷：公允价值变动损益4000000（2）2013年12月31日，B公司债券期末计价借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000主讲人：严静IntermediateAccounting29292929交易性金融资产处置交易性金融资产企业应在出售交易性金融资产时，进行投资的终止确认。将处置收入与其账面价值的差额确认计入当期损益（投资收益），同时，将原先确认计入公允价值变动损益的未实现利得或损失重分类调整为已实现的利得或损失（投资收益）主讲人：严静IntermediateAccounting30交易性金融