5章长期股权投资初始计量

第五章长期股权投资22019年9月27日首先介绍三个问题：（一）什么是长期股权投资？（二）长期股权投资的内容？（三）长期股权投资的形成？32019年9月27日（一）什么是长期股权投资？含义：通过投资取得并长期持有被投资单位的股份，享有权益并承担风险（权益性投资）。5%20%60%股份哪些情况属于长期股权投资？42019年9月27日（二）长期股权投资的内容（范围）对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制共同控制重大影响无控制、无共同控制且无重大影响52019年9月27日1.实施“控制”的几种情况（1）投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权资本表决权资本，是指具有投票权的资本。A：直接拥有B：间接拥有C：直接和间接拥有62019年9月27日（2）投资企业虽然拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权A：通过与其他投资者协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权。B：根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。C：有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员D：在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权72019年9月27日共同控制：指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。1.合营企业2.被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定（50%的表决权）2.何为共同控制？82019年9月27日3.重大影响：指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定.联营企业①20%—50%的表决权②20%以下的表决权，但只要符合下列情况之一：A：在被投资单位董事会或类似权力机构中派有代表B：参与被投资单位的政策制定过程C：相互交换管理人员D：依赖投资企业的技术资料知识点1：长期股权投资核算范围项目核算范围后续核算方法长期股权投资对子公司投资（＞50%）成本法对合营企业投资（50%）权益法对联营企业投资（20%≤比例＜50%）权益法对其他企业投资，没有重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量（＜20%）成本法在确定长期股权投资核算范围时，应注意二点：1.如果购入上市公司股票，对该上市公司没有重大影响，则应将购入的股票分类为交易性金融资产或可供出售金融资产，不能分类为长期股权投资（因为活跃市场中有报价）。2.如果购入上市公司股票，对该上市公司具有重大影响，则应将购入的股票分类为长期股权投资，并采用权益法核算，不能分类为交易性金融资产或可供出售金融资产（因为有重大影响，应采用权益法核算）。102019年9月27日10（三）长期股权投资的形成企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并非同一控制下企业合非合并原因形成的长期股权投资112019年9月27日按形成方式分类：11合并形成其他方式形成同一控制下的合并非同一控制下的合并形成方式122019年9月27日与合并有关的一些概念企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。三种合并形式：吸收合并A+B=A新设合并A+B=C控股合并A+B=A+B132019年9月27日被合并方B资产负债合并方A资产负债新设企业C股份对价子公司母公司142019年9月27日合并方式购买方被购买方（合并方）（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债控股合并取得控制权保持独立体现为长期股权投资成为子公司只有控股合并才会形成长期股权投资152019年9月27日企业控股合并类型的划分：1.同一控制下的企业合并——是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。162019年9月27日同一控制下的企业合并——集团内部的合并企业合并前企业合并后母公司甲子公司A子公司B孙公司C母公司甲子公司A子公司B孙公司C①合并方：取得控制权的一方②被合并方③合并日：实际取得控制权的日期172019年9月27日2.非同一控制下的企业合并——参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。公司C公司D无关联，相互独立①购买方：取得控制权的一方②被购买方③购买日：实际取得控制权的日期母子182019年9月27日其他方式形成的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资2.以发行权益性证券取得的长期股权投资3.投资者投入的长期股权投资……192019年9月27日不管哪种方式形成的长期股权投资，都应满足下图：A公司B公司出资股权如何进行会计处理？小结202019年9月27日练习甲公司以存货换取A公司持有的乙公司的70%股权。谁会形成长期股权投资？属于哪种形成方式？甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。25%212019年9月27日（一）长期股权投资的初始计量原则1.取得时→按入账2.无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。一、长期股权投资的初始计量初始投资成本222019年9月27日同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的本质同一控制下企业合并因为是集团内部的合并，可以理解为内部交易，不是真正意义上的交易，所以强调的是一个账面价值的概念。集团内部的企业合并没有增加集团的总体价值，不确认合并损益。232019年9月27日1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定：合并日，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方被合并方出资股权股东所有者持股比例长期股权投资股本242019年9月27日1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。(1)初始投资成本＝合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额(2)差额＝初始投资成本－支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值调整“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。不影响损益252019年9月27日【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为10000万元。（1）若甲公司支付银行存款7100万元借：长期股权投资8000贷：银行存款7100资本公积——股本溢价900262019年9月27日（2）若甲公司支付银行存款9000万元借：长期股权投资8000资本公积—股本溢价1000贷：银行存款9000如资本公积不足冲减，冲减留存收益272019年9月27日【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元。初始投资成本=？对价金额=？借：长期股权投资——成本560贷：库存商品400应交税费－应交增值税（销项税额）85资本公积——股本溢价75800×70%=560万元400+500×17%=485万元282019年9月27日练习：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权，A公司所有者权益帐面价值为13000万元,（甲公司和A公司属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。292019年9月27日固定资产的账面价值=？长期股权投资的初始投资成本=？借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资7800贷：固定资产清理7300银行存款200资本公积——股本溢价300302019年9月27日2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（属于同一控制的两个公司）70%的股权，B公司所有者权益帐面价值为7000万元。该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。借：长期股权投资——成本4900累计摊销600无形资产减值准备200贷：无形资产5000银行存款200资本公积——股本溢价500312019年9月27日2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的权益性证券：通常指股票。发行股票的一般处理：借：银行存款贷：股本（面值×数量）资本公积——股本溢价（超过面值部分金额-发行费用）不是合并的费用322019年9月27日2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的（1）初始投资成本＝合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（2）差额＝初始投资成本－发行股份面值总额调整“资本公积——股本溢价”，资本公积不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。332019年9月27日借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利（应享有被投资单位已宣告尚未发放的现金股利）贷：股本等（发行权益性证券的面值）资本公积——股本溢价（差额）342019年9月27日【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下：借：长期股权投资——成本1200贷：股本200资本公积——股本溢价1000352019年9月27日非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的本质非同一控制下的企业合并，其实质是一个企业购买另一个企业的“交易”。与购买单项资产类似，合并过程中取得的资产、承担的负债或取得的股权，需要采用公允价值计量，而不应该用账面价值计量。确认合并损益。362019年9月27日（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本=合并成本1.以现金作为合并对价的合并成本=支付的价款借：长期股权投资——成本（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款372019年9月27日2.以固定资产、无形资产等作为合并对价的合并成本=购买方付出的资产公允价值382019年9月27日【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8000借：长期股权投资——成本7800（200+7600）贷：固定资产清理7300银行存款200营业外收入300392019年9月27日【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的股权，该专利权的账面原价为5000万元，累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资——成本4200（200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200402019年9月27日3.以存货作为合并对价的借：长期股权投资——成本（购买日的合并成本）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本贷