5章长期股权投资后续计量

1第五章长期股权投资2013.32第二节长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额。3一、长期股权投资的成本法（一）成本法的概念及其适用范围成本法:是指投资按成本计价的方法。1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制2.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。4（二）成本法核算1.投资时长期股权投资应当按照“初始投资成本”计量，分为：同一控制、非同一控制分别处理。2.被投资单位宣告分派利润或现金股利时借：应收股利贷：投资收益3.期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备5例题：B企业2011年3月2日购入C公司股份50000股，占C公司有表决权资本的3%，作为长期股权投资。每股价格12.12元，另支付相关税费3200元。C公司于2011年5月2日宣告分派2010年度的现金股利，每股0.2元。①计算初始投资成本：成交价（50000×12.12）606000加：税费3200初始投资成本609200②购入时的会计分录借：长期股权投资——C公司609200贷：银行存款609200③C公司宣告分派股利借：应收股利（50000×0.2)10000贷：投资收益100006成本法的优点1.核算简便.2.能反映企业实际获得的利润或现金股利的情况，而且获得的利润或现金股利与其流入的现金在时间上基本吻合.7有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）2009年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金，采用成本法核算。借：长期股权投资——C公司800贷：银行存款800成本法应用举例8（2）2009年4月1日，C公司宣告分配2008年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。甲公司账务处理是：借：应收股利15（100×15%）贷：投资收益15借：银行存款15贷：应收股利15（3）2009年末，C公司实现净利润300万元。甲公司采用成本法核算，不作账务处理。9（4）2010年3月12日，C公司宣告分配2009年净利润，分配的现金股利为80万元。甲公司的账务处理是：借：应收股利（80×15%）12贷：投资收益12借：银行存款12贷：应收股利12（5）2010年C公司发生巨额亏损，2010年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元，长期投资的账面价值为800万元。借：资产减值损失50贷：长期股权投资减值准备5010（6）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。借：银行存款900长期股权投资减值准备50贷：长期股权投资——C公司800投资收益15011二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及适用范围1．概念权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。投资企业A被投资企业B持有B企业股份所有者权益投资者（所有者）长期股权投资份额12权益法特点长期股权投资所有者权益投资企业A被投资企业B股本+资本公积+利润2．特点长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。133．权益法适用范围•能够对被投资单位实施共同控制（对合营企业的投资）；•能够对被投资单位具有重大影响（对联营企业的投资）；14（二）权益法核算内容被投资单位的所有者权益变动有哪些呢？①被投资单位实现净利润②被投资单位发生亏损③被投资单位宣告分派现金股利时④被投资单位资本公积等发生变化15（二）权益法核算内容解决的主要问题1.取得投资时，初始投资成本是否需要调整；2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；3.被投资单位宣告分派现金股利时4.被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的会计处理。16会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动初始投资成本调整后新的投资成本净损益的份额现金股利或利润的份额净损益以外的应享有或承担的份额171.取得投资时，初始投资成本是否需要调整被投资单位可辨认净资产公允价值资产-负债商誉不是账面价值原初始投资成本10500万元多付的500万元为商誉，仍保留在长期股权投资成本中。原初始投资成本9500万元少付的500万元视同接受捐赠，计入营业外收入。投资单位应享有的份额为10000万元返回181.取得投资时，初始投资成本是否需要调整初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额差额应当计入当期损益且调增初始投资成本不调整19【例题】甲公司2007年1月1日，以860万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。初始投资成本：860万元应享有可辨认净资产公允价值的份额：800万元甲公司会计分录如下：借：长期股权投资--成本860贷：银行存款86020初始投资成本＜享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的→其差额应当计入当期损益（营业外收入）。借：长期股权投资——成本（被投资单位可辨认净资产公允价×持股比例）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）21【例题】上例中，假定甲公司2007年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。初始投资成本：760万元应享有可辨认净资产公允价值的份额：800万元甲公司会计分录如下：借：长期股权投资——成本800贷：银行存款760营业外收入4022【例】A公司支付2000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。假设A公司能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算；则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）2000贷：银行存款2000注：取得的份额为1800万元（6000×30%），支付的代价为2000万元，多付的200万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。23假设投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——B公司（成本）2000贷：银行存款2000借：长期股权投资——B公司（成本）100贷：营业外收入100（捐赠利得）注：取得的份额为2100万元（7000×30%），支付的代价为2000万元，少付的100万元视同接受捐赠，计入营业外收入。24（1）被投资单位实现净利润时，投资企业按其应享有的份额，调增长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（2）若被投资单位发生亏损，则相反。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整2.投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的会计处理；注意初始投资时间1000×30%×5/12252007年1月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为360万元，公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2000万元。乙企业2007年实现净利润1200万元。2008年乙企业发生亏损400万元。2009年乙企业实现净利润2000万元。26（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资——乙企业（成本）468贷：主营业务收入400应交税费——应交增值税（销项税额）68借：主营业务成本360贷：库存商品360乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2000万元，2000×20%=400万元不调整初始投资成本（2）2007年乙企业实现净利润1200万元：借：长期股权投资——乙企业（损益调整）240贷：投资收益24027（3）2008年乙企业发生亏损400万元应确认亏损＝400×20％＝80（万元）借：投资收益80贷：长期股权投资——乙企业（损益调整）80（4）2009年乙企业实现净利润2000万元：借：长期股权投资——乙企业（损益调整）400贷：投资收益400283．被投资单位宣告分派利润或现金股利时1）自被投资单位取得的现金股利或利润——应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整2）股票股利•不作会计处理•在备查簿中登记增加的股份29例题：甲公司2007年至2009年投资业务有关的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，购入乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的30%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2007年1月1日，乙公司可辨认所有者权益公允价值为3000万元。（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利200万元。（3）2007年度，乙公司实现净利润1200万元。（4）2008年5月2日，乙公司宣告发放2007年度的现金股利300万元。（5）2008年度，乙公司发生净亏损200万元。30（1）借：长期股权投资——乙公司（成本）1000贷：银行存款1000（2）200×30％=60借：应收股利60贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）60（3）损益调整：1200×30%=360分得现金股利：60借：长期股权投资——乙公司（损益调整）360贷：投资收益36031（4）现金股利300×30％=90借：应收股利90贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）90（5）借：投资收益60（200×30％）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）60例题分析324.其他权益变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或做相反分录。处置长期股权投资时，将“资本公积——其他资本公积”转至“投资收益”科目。33练习甲公司投资于D公司，有关投资的情况如下：（1）2009年1月1日甲公司支付现金1000万元给B公司，受让B公司持有的D公司20%的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时D公司的可辨认净资产公允价值为4000万元。甲公司会计分录：借：长期股权投资——D公司（成本）1000贷：银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000×20%=800（万元）初始投资成本1000＞800，不调整的初始投资成本34（2）2009年12月31日，D公司2009年实现的净利润为600万元；本年度因某经济事项使资本公积增加150万元。借：长期股权投资——D公司（损益调整）120贷：投资收益（600×20%）120借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）30贷：资本公积——其他资本公积（150×20%）30（3）2010年3月12日，D公司宣告分配现金股利200万元；甲公司于4月15日收到。借：应收股利（200×20%）40贷：长期股权投资——D公司（损益调整）40借：银行存款40贷：应收股利4035（4）2010年D公司发生亏损2000万元，假设不考虑对净利润的调整。借：投资收益（2000×20%）400贷：长期股权投资——D公司（损益调整）400（5）2011年1月20日，甲公司经协商，将持有的D公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款800万元。借：银行存款800长期股权投资——D公司（损益调整）320贷：长期股权投资——D公司（成本）1000——D公司（其他权益变动）30投资收益90借：资本公积——其他资本