5第五章__长期股权投资

第五章长期股权投资CPA近年考情分析：本章近年出题频率较低：2010年0分，间接涉及2分左右；2009年0分；2008年5分。但是，本章是重点章节，也将是综合阶段测试的重点。第一节长期股权投资的初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节长期股权投资的处置第四节长期股权投资的减值简介目录重点难点归纳：长期股权投资的初始计量；成本法核算；权益法核算；成本法和权益法相互的转换；长期股权投资的处置。一、长期股权投资及其初始计量原则◦（一）长期股权投资的内容长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。1.具有控制的权益性投资(50%)2.具有共同控制的权益性投资3.具有重大影响的权益性投资(50%X20%，但也有例外P131)4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。第一节长期股权投资的初始计量相关概念•是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益•是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。•对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。◦（二）长期股权投资初始计量的原则（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。（2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项，应作为应收项目单独入账，不构成长期股权投资的初始投资成本。二、企业合并形成的长期股权投资◦企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，只有控股合并形成投资关系。◦企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（即合并后的母公司）对被投资单位（即合并后的子公司）的股权投资。◦企业合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。◦（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并方的初始投资成本在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。合并合并方被合并方1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。例5—1C1.合并方以支付现金等方式作为合并对价项目处理方法合并对价支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券债务手续费、佣金计入所发行债券及其他债务的初始计量金额为企业合并发生的各项直接相关费用于发生时计入当期管理费用审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……资本公积——资本溢价或股本溢价××××××盈余公积×××银行存款×××利润分配——未分配利润×××【例题·单项选择题】企业通过同一控制下的企业合并取得长期股权投资，并以支付现金作为合并对价的，其长期股权投资的初始成本为（）。A.购买价款B.购买价款加相关费用C.投资方取得被合并方所有者权益公允价值的份额D.投资方取得被合并方所有者权益账面价值的份额『正确答案』D例5—1B华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定资产的账面原价为1800万元，已计提折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原价为1000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资产减值准备；付出银行存款2500万元。20×8年3月1日，华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有者权益总额账面价值为5000万元；华联公司“资本公积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估费用、法律服务费用等共计65万元。例5—1A在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：（1）转销参与合并的固定资产账面价值。借：固定资产清理12000000固定资产减值准备2000000累计折旧4000000贷：固定资产18000000例5—1B（2）确认长期股权投资。初始投资成本=5000×80%=4000（万元）借：长期股权投资——A公司（成本）40000000累计摊销2000000资本公积——股本溢价4500000盈余公积500000贷：无形资产10000000固定资产清理12000000银行存款25000000（3）支付直接合并费用。借：管理费用650000贷：银行存款650000例5—1C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。发行股票取得长期股权投资，与投资相关的审计费用、评估费用计入管理费用；与发行股票相关的手续费等相关费用，从溢价中扣除，溢价不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。注意区别。例5—1C2.合并方以发行权益性证券作为合并对价项目处理方法合并对价发行权益性证券的面值总额初始投资成本在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额差额调整资本公积（仅限于资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益为合并发生的相关债券手续费、佣金抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益合并方应在合并日长期股权投资——成本×××应收股利×××股本×××资本公积——资本溢价或股本溢价×××资本公积——资本溢价或股本溢价×××银行存款×××盈余公积×××利润分配——未分配利润×××初始投资成本=5000*90%=4500(万元)借：长期股权投资——B公司(成本)45000000贷：股本25000000资本公积——股本溢价20000000借：资本公积——股本溢价800000贷：银行存款800000例5—1B【例5-2】华联实业股份有限公司和B公司同为甲公司所控制的两个子公司。根据华联公司和B公司达成合并协议，20×8年4月1日，华联公司以增发的权益性证券作为合并对价，取得B公司90%的股权。华联公司增发的权益性证券为每股面值1元的普通股股票，共增发2500万股，支付手续费及佣金等发行费用80万元.20×8年4月1日，华联公司实际取得对B公司的控制权,当日B公司所有者权益账面价值总额为5000万元.【例题·单项选择题】甲、乙两家公司是同属丙公司的子公司。甲股份公司于2×11年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元，每股市价为6元。乙公司2×11年3月1日所有者权益账面价值总额为2000万元，公允价值总额为2800万元。甲公司2×11年3月1日股本为5000万元，资本公积（股本溢价）为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元，盈余公积的计提比例为10%。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面第1至2小题。1.甲公司取得该项长期股权投资的入账价值是（）万元。A.9000B.1200C.1680D.32882.甲公司取得该项长期股权投资时应调整的资本公积的金额为（）万元。A.300B.100C.180D.200例5—1B1.『正确答案』B『答案解析』2000×60%＝1200（万元）A.9000B.1200C.1680D.32882.『正确答案』C『答案解析』会计分录：借：长期股权投资—乙公司1200资本公积—股本溢价180盈余公积（120×10%）12未分配利润（120×90%）108贷：股本1500例5—1B如果合并前合并方与被合并方所采用的会计政策不相一致，应当首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整；以调整后的被合并方所有者权益账面价值为基础，按合并方的持股比例计算确定长期股权投资的初始投资成本。◦（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本。购买方被购买方合并合并成本应当区别下列情况确定：一次交换交易实现的企业合并•合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值通过多次交换交易分步实现的企业合并•合并成本为每一单项交易成本之和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用•计入企业管理费用在合并合同或协议中可能影响合并成本的未来事项•如果已作出约定，购买日估计未来事项很可能发生，且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，将其计入合并成本购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价值对该资产进行会计处理。其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉及增值税的，还应进行相应的处理。（类似于能够采用公允价值计量的非货币性资产交换取得长期股权投资）（1）以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）贷：银行存款（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）累计摊销（折旧）贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（或借：营业外支出）（差额）（2）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）管理费用（直接相关费用）贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款同时：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品营业外收入×××购买方应在购买日长期股权投资——成本×××应收股利×××固定资产清理×××无形资产×××……营业外支出×××例5—1B【例5-3】华联实业股份有限公司和C公司为两个独立的法人企业，合并之前不存在关联方关系。2008年1月10日，华联公司和C公司达成合并协议，约定华联公司以固定资产、库存商品和银行存款作为合并对价，取得C公司70%股权。华联